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A公司为上市公司，主要生产销售各种大、中型医疗器械。A公司2×20年度财务会计报告批准报出日为2×21年3月31日，所得税汇算清缴日为2×21年3月31日。A公司2×21年在上年度财务报告报出之前发现或发生以下交易或事项：

其他资料：

①A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%；适用的所得税税率为 25%。

②A 公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

③不考虑其他因素影响。

要求：

（1）根据资料（1）～（6），逐项判断上述业务是否属于资产负债表日后调整事项，若属于，则编制调整分录，若不属于，请说明理由。（不需要编制以前年度损益调整结转计入留存收益的分录）（15.5分）

（2）根据上述调整事项，计算调整处理对 A 公司 2×20 年资产负债表中盈余公积的影响金额。（2.5分）

（1）2×20 年，A 公司因销售一批中型医疗器械给 B 公司，产生应收 B 公司账款 1600 万元，至年末账款仍未收到。经调查得知，B公司2×20年发生重大财务困难，A公司会计人员预计该笔账款的60%很可能无法收回，但A公司管理层固执的认为凭借与B公司的良好合作关系，此账款一定会如数收回，所以2×20年末A公司仅对该笔账款按照5%的比例计提了坏账准备。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣，实际发生减值损失时，才允许税前扣除。

A公司于2×21年3月2日收到B公司通知，B公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的40%。

（2）2×20年10月6日，A公司因侵权被C公司告上法庭，C公司要求A公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2×20年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2×20年度确认预计负债600万元。2×21年2月5日，法院作出判决，A公司须赔偿C公司专利侵权损失800万元，A公司服从判决，不再上诉，并于当日支付赔偿款。税法规定，未决诉讼的损失在实际发生时可税前扣除。

（3）2×20年末，为留住优秀管理人才，A公司管理层计划租入一批月租金总额为20万元的房屋免费提供给管理人员居住，2×21年1月1日上述计划正式开始实施。

（4）2×21年2月10日，因产品质量问题，D公司将购入的一批产品退回，A公司已同意，已将退回的商品验收入库，并开出红字增值税专用发票。

该业务系A公司2×20年11月1日销售给D公司的一批产品引起，该批产品价款100万元（已全额确认收入），成本为80万元，至当年年末A公司尚未收到货款。

（5）经与贷款银行协商，2×21年2月5日，银行同意A公司一笔将于2×21年7月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。

（6）3月5日，甲公司发现2×20年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2×20年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售（假定本事项不考虑所得税影响）。

（7）A公司2×20年实现净利润3500万元，2×21年3月15日按照净利润的5%计提法定盈余公积。

要求及答案：

（2）根据上述调整事项，计算调整处理对A公司2×20年资产负债表中盈余公积的影响金额。（2.5分）

正确答案及解析

正确答案

解析

（1）资料（1）属于日后调整事项。

调整分录为：

借：以前年度损益调整——调整信用减值损失（1 600×60%－1 600×5%）880

贷：坏账准备 880

借：递延所得税资产（880×25%）220

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 220

资料（2）属于日后调整事项。

调整分录为：

借：以前年度损益调整——调整营业外支出 200

预计负债 600

贷：其他应付款 800

借：以前年度损益调整——调整所得税费用（600×25%）150

贷：递延所得税资产 150

借：应交税费——应交所得税（800×25%）200

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 200

资料（3）不属于日后调整事项。

理由：此非货币性福利在 2×20 年只是管理层的计划，在 2×21 年才开始正式实施，应作为 2×21 年的正常事项处理，不作为资产负债表日后调整事项。

资料（4）属于日后调整事项。

调整分录为：

借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 13

贷：应收账款 113

借：库存商品 80

贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 80

借：应交税费——应交所得税（20×25%）5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5

资料（5）不属于日后调整事项。

理由：A 公司无权自主展期，此展期事项为资产负债表日后期间发生，在资产负债表日及以前并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项。

资料（6）属于日后调整事项。

调整分录为：

借：库存商品 200

贷：累计折旧 200

资料（7）属于日后调整事项。

调整分录为：

借：利润分配——提取法定盈余公积（3500×5%）175

贷：盈余公积 175

资料（7）：按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金（即会计上所说的法定盈余公积）。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只是当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。本题题干（7）中按照5%提取法定盈余公积，故针对（7）所作调整分录需要补提5%的盈余公积，即盈余公积增加＝3500×5%＝175（万元）。

（2）调整处理对A公司2×20年资产负债表中盈余公积的影响金额＝（－880＋220（1）－200－150＋200（2）－100＋80＋5（4））×10%＋175（7）＝92.5（万元）。