甲公司为上市公司， 2×20 年发生相关交易如下：
其他资料：
（1）2×20 年 1 月 1 日甲公司发行在外的普通股股数为 12 100 万股，每股面值 1 元，“资本公积——股本溢价”科目期初余额为 7 000 万元，“资本公积——其他资本公积”科目期初余额为 1 800 万元。
（2）2×20 年度实现净利润 13 800 万元，全部为归属于普通股股东的净利润；
（3）2×20 年 1 月至 12 月的普通股平均市价为每股 9 元。
（4）假定当年未发生其他引起所有者权益中股本、资本公积变动的事项，不考虑所得税等其他因素的影响。
（1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行到期一次还本、分期付息的 3 年期可转换公司债券 1 000万元，票面年利率为 6%，自 2×21 年 1 月 1 日起，债券持有人可按每 100 元债券转换为 50 股面值为 1 元的普通股进行转股。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为10%；已知：（P/F，10%，3）＝0.7513；（P/A，10%，3）＝2.4869。
（2）2×20 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名销售人员每人授予 5 万份股票期权，达到约定的业绩增长条件，销售人员即可以每股 5.4 元的价格购买甲公司 5 万股股票。按照股份支付协议约定：第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到 14%；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长 12%；第三年
年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长 10%。该期权在 2×20 年 1 月 1 日的公允价值为 18 元。2×20年 12 月 31 日，销售业绩增长了 11%，甲公司预计 2×21年、2×22 年将以同样速度增长。至年末，共有 4名销售人员离职，甲公司预计未来两年还将有 8 名销售人员离职。
（3）2×20 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司进行债务重组，以其 200 万股自身普通股偿还所欠乙公司债务。甲公司普通股当日每股市价为 11 元，债转股后，乙公司占甲公司总股本的份额为 2%，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司当日应付款项的公允价值为 2 600 万元，原账面价值为 2 700 万元；甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。当日双方办理相关资产转移手续。
（4）2×20 年 10 月 1 日，甲公司回购发行在外的普通股 800 万股，并于当日进行注销处理。回购价为每股 8.5 元，甲公司以银行存款进行支付。
（1）根据资料（1），分别计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日和 12 月 31 日应付债券的账面价值，并编制与可转换公司债券发行以及期末计量相关的会计分录；（4 分）
（2）根据资料（2），计算甲公司 2×20 年应确认成本费用的金额，并编制与该股份支付相关的会计分录；（2 分）
（3）根据资料（3），计算甲公司因该项债务重组应确认的损益影响金额，并编制债务重组相关的会计分录；（2 分）
（4）根据资料（4），编制企业回购并注销库存股的会计分录；（2 分）
（5）根据上述资料，分别计算甲公司 2×20 年末股本、资本公积（包括溢价和其他资本公积）项目的列报金额。（2 分）
（6）根据上述资料，分别计算甲公司 2×20 年应确认的基本每股收益、稀释每股收益的金额。（6 分）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2×20年1月1日应付债券账面价值（即负债成分初始确认金额）＝1 000×0.7513＋1 000×6%×2.4869＝900.51（万元）
2×20年12月31日应付债券账面价值（即期末摊余成本）＝900.51＋900.51×10%－1 000×6%＝930.56（万元）
2×20年1月1日
借：银行存款 1 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 99.49
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1 000
其他权益工具 99.49（1 000－900.51）
2×20 年 12 月 31 日
借：财务费用 （900.51×10%）90.05
贷：应付利息 （1 000×6%）60
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 30.05
（2）甲公司 2×20 年应确认销售费用＝（100－4－8）×5×18×1/3＝2 640（万元）
会计分录为：
借：销售费用 2 640
贷：资本公积——其他资本公积 2 640
（3）甲公司应确认损益影响＝2 700－200×11＝500（万元）
会计分录：
借：应付账款 2 700
贷：股本 200
资本公积——股本溢价 2 000
投资收益 500
（4）回购库存股：
借：库存股 6 800
贷：银行存款 （8.5×800）6 800
注销库存股：
借：股本 800
资本公积——股本溢价 6 000
贷：库存股 6 800
（5）股本项目的列报金额＝12 100＋（3）200－（4）800＝11 500（万元）
资本公积项目的列报金额＝7 000＋1 800＋（2）2 640＋（3）2 000－（4）6 000＝7 440（万元）
（6）①2×20 年发行在外普通股加权平均数＝12 100＋（3）200×6/12－（4）800×3/12＝12 000（万股）
甲公司应确认的基本每股收益＝13 800/12 000＝1.15（元/股）
②股票期权调整增加的普通股股数＝（100－4－8）×5×（1－5.4/9）＝176（万股）
增量每股收益为 0，具有稀释性 ；
③可转换公司债券假设转股增加的净利润＝900.51×10%＝90.05（万元）
假设转股增加的普通股股数＝1 000/（100/50）＝500（万股）
增量每股收益＝90.05/500＝0.18（元/股）
④只考虑股票期权时稀释每股收益＝13 800/（12 000＋176）＝1.13（元/股）
股票期权和可转换公司债券均考虑时甲公司应确认的稀释每股收益＝（13 800＋90.05）/（12 000＋176＋500）＝1.10（元/股）
所以稀释每股收益＝1.10（元/股）
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