2×21年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一份办公楼建造工程合同，该合同约定，该工程的造价为6300万元（不含增值税），工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；该办公楼位于乙公司的土地上，在办公楼建造过程中乙公司有权修改其设计方案；如乙公司终止合同，办公楼已建造的部分归乙公司所有；如果工程发生重大质量问题，甲公司应按实际损失支付赔偿款。预计2×22年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为3800万元。
假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。
2×21年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元（原材料占60%，职工薪酬占10%，其余为机械作业费用），预计完成合同尚需发生成本2500万元。甲公司与乙公司结算合同价款2500万元（不含增值税），甲公司实际收到价款2180万元（含增值税）。
2×21年12月31日，工程累计实际发生成本3000万元（原材料占60%，职工薪酬占10%，其余为机械作业费用），预计完成合同尚需发生成本2000万元。甲公司与乙公司结算合同价款1100万元（不含增值税），甲公司实际收到价款1090万元（含增值税）。
2×22年6月30日，工程累计实际发生成本4500万元（原材料占60%，职工薪酬占10%，其余为机械作业费用），乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2700万元（不含增值税），并支付剩余工程款3597万元（含增值税）。
假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。
要求：指出甲公司确认收入的时点，并说明理由。根据以上资料编制甲公司相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）指出甲公司确认收入的时点，并说明理由。
甲公司为乙公司建造办公楼属于在某一时段履行的履约义务，应在履约的各个期间确认收入。
理由：甲公司为乙公司建造办公楼，该办公楼位于乙公司的土地上，乙公司终止合同时，已建造的办公楼归乙公司所有。这些均表明乙公司在该办公楼建造的过程中就能够控制该在建的办公楼。因此，甲公司提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司应当在提供该服务的期间内确认收入。
（2）2×21年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 1500
贷：原材料 （1500×60%）900
应付职工薪酬（1500×10%）150
累计折旧 （1500×30%）450
（3）2×21年6月30日：
履约进度＝1500÷（1500＋2500）＝37.5%。
合同收入＝6300×37.5%＝2362.5（万元）。
借：合同结算—收入结转 2362.5
贷：主营业务收入 2362.5
借：主营业务成本 1500
贷：合同履约成本 1500
借：应收账款 2725
贷：合同结算—价款结算 2500
应交税费—应交增值税（销项税额）225
借：银行存款 2180
贷：应收账款 2180
当日，“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元（2500－2362.5），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×21年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
（4）2×21年7月1日至12月31日实际发生工程成本时
借：合同履约成本 （3000－1500）1500
贷：原材料 （1500×60%）900
应付职工薪酬 （1500×10%）150
累计折旧 （1500×30%）450
（5）2×21年12月31日：
履约进度＝3000÷（3000＋2000）＝60%。
合同收入＝6300×60%－2362.5＝1417.5（万元）。
借：合同结算—收入结转 1417.5
贷：主营业务收入 1417.5
借：主营业务成本 1500
贷：合同履约成本 1500
借：应收账款 1199
贷：合同结算—价款结算 1100
应交税费—应交增值税（销项税额）99
借：银行存款 1090
贷：应收账款 1090
当日，“合同结算”科目的余额为借方180（1417.5－1100－137.5）万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为180万元，由于该部分金额将在2×22年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
（6）2×22年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本（4500－3000）1500
贷：原材料 900
应付职工薪酬 150
累计折旧 450
（7）2×22年6月30日：
由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。
合同收入＝6300－2362.5－1417.5＝2520（万元）。
借：合同结算—收入结转 2520
贷：主营业务收入 2520
借：主营业务成本 1500
贷：合同履约成本 1500
借：应收账款 2943
贷：合同结算—价款结算 2700
应交税费—应交增值税（销项税额）243
借：银行存款 3597
贷：应收账款 3597
当日，“合同结算”科目的余额为零（180＋2520－2700）。
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