甲公司为一家集智能产品生产销售以及电子商贸于一体的综合性企业。2×21 年，甲公司发生相关业务如下：
（1）自2×20年起，甲公司开始经营一家电商平台，主要经营业务为吸引其他商家产品入驻销售。入驻平台的商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照结算货款的9%向商家收取佣金。2×21年，甲公司向平台的消费者销售了50 000张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为200元，总额1 000万元。至2×21年末，平台入驻商家共实现销售额6 000万元，其中1 000万元通过电子购物卡支付。假定商家的佣金均于月末进行结算。
（2）2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售500件A商品，每件售价1.5万元，A商品是甲公司自行开发制造的一批智能硬件，每件成本为1.1万元。合同约定，该批商品于当日交货；但乙公司考虑其资金周转问题，与甲公司商议分3期支付货款，即于每年末支付250万元。该批商品的控制权在交货时转移。甲公司按照同期借款利率确认折现率为6%，已知，（P/A，6%，3）＝2.673。
（3）2×21年10月1日，甲公司自行开发生产的B产品推出促销活动，活动规定，自B产品出售日起一个月内，客户可以无理由退货。该批产品的售价为每台3.5万元，成本为每台2.9万元。甲公司10月份共销售B产品2 000件，假定该批产品均为2×21年10月1日销售。根据以往经验，甲公司预计B产品的退货率为10%。10月31日退货期满，共退回210件B产品。
（4）2×21年11月1日，甲公司向M公司销售一批C商品，同时签订合同，约定2×22年4月1日，甲公司按照380万元的价格将该批商品回购。该批商品成本为300万元，甲公司向M公司销售的价款为350万元。当日，销售价款已收到并存入银行；至年末，该商品未实际发出。
（5）2×21年12月1日，甲公司以每台6万元的价格向客户销售500台智能配件D商品（假定每个客户购买一台），购买D商品的客户均可得到一张30%的折扣券，客户可以在未来的90天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过6万元的任一商品。同时，甲公司计划推出季节性促销活动，在未来90天内针对所有产品均提供5%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有80%的客户会使用该折扣券，平均每个客户额外购买商品的金额为3万元。假定本月客户未行使上述优惠购买权。
其他资料：假定不考虑所得税、增值税等相关税费的影响。
要求及答案：
（1）根据资料（1），分析并判断甲公司在平台商品交易中属于主要责任人还是代理人，计算甲公司2×21 年应确认收入的金额，并编制相关会计分录；（4 分）
（2）根据资料（2），计算甲公司2×21年应确认收入的金额，并编制2×21年相关的会计分录；（3.5分）
（3）根据资料（3），分析并判断甲公司2×21年10月1日是否应确认B产品的销售收入，并编制甲公司2×21年10月份与该产品销售相关的会计分录；（4.5分）
（4）根据资料（4），分析说明甲公司该业务的会计处理原则，并编制 2×21 年与该业务相关的会计分录；（2.5 分）
（5）根据资料（5），计算甲公司应确认收入的金额，并编制相关会计分录；（3.5 分）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）甲公司在平台商品交易中属于代理人。因为甲公司在电商平台商品交易中，仅提供商家与消费者交易的平台及结算服务，并从交易货款中收取佣金，而商品销售和售后服务等均由商家自行负责，因此甲公司在商品交易中属于代理人。
甲公司 2×21 年应确认的收入＝6 000×9%＝540（万元）。
销售购物卡时：
借：银行存款 1 000
贷：合同负债 （1 000×9%）90
其他应付款 910
月末确认收入和结算佣金时：
借：其他应付款 910
贷：银行存款 910
借：银行存款 [（6 000－1 000）×9%]450
合同负债 （1 000×9%）90
贷：主营业务收入 （6 000×9%）540
由于甲公司在商品买卖交易中为代理人，仅为商家和消费者提供交易平台及结算服务，并收取佣金，因此，甲公司销售电子购物卡收取的款项1 000万元中，仅佣金部分90（1 000×9%，不考虑相关税费）万元代表甲公司已收取商家对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认为合同负债。对于其余部分（即910万元），为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。
（2）甲公司 2×21 年应确认收入的金额＝250×（P/A，6%，3）＝250×2.673＝668.25（万元）。
2×21 年 1 月 1 日：
借：长期应收款 750
贷：主营业务收入 668.25
未实现融资收益 81.75
借：主营业务成本 （1.1×500）550
贷：库存商品 550
2×21 年 12 月 31 日：
借：未实现融资收益 40.10
贷：财务费用 （668.25×6%）40.10
借：银行存款 250
贷：长期应收款 250
（3）甲公司 2×21 年 10 月 1 日应确认 B 产品的销售收入。由于 B 产品可以合理预计退货率，因此售出该产品时，应按照扣除预计退货率之后的销售额确认收入。
出售 B 产品时：
借：银行存款 （3.5×2 000）7 000
贷：主营业务收入 （7 000×90%）6 300
预计负债 （7 000×10%）700
借：主营业务成本 （5 800×90%）5 220
应收退货成本 （5 800×10%）580
贷：库存商品 （2.9×2 000）5 800
退货期满时：
借：主营业务收入 （3.5×10）35
预计负债 （3.5×200）700
贷：银行存款 （3.5×210）735
借：库存商品 （2.9×210）609
贷：应收退货成本 （2.9×200）580
主营业务成本 （2.9×10）29
（4）会计处理原则：由于甲公司负有回购的义务，并且回购价格高于售价，因此甲公司应将该业务作为一项融资交易处理，将收到的销售价款确认为负债，并将售价与回购价款之间的差额在回购期间确认为利息费用。
销售时：
借：银行存款 350
贷：其他应付款 350
2×21 年应确认的利息费用＝（380－350）/5×2＝12（万元）。
借：财务费用 12
贷：其他应付款 12
（5）D 商品的单独售价＝500 台×6 万元＝3 000（万元）；
估计该折扣券的单独售价＝500 人×3 万元×80%×（30%－5%）＝300（万元）；
D 商品应分摊的交易价格＝3 000×3 000/（3 000＋300）＝2 727.27（万元）；
折扣券应分摊的交易价格＝3 000×300/（3 000＋300）＝272.73（万元）；
因此，甲公司 2×20 年应确认收入的金额＝2 727.27（万元）。
会计分录为：
借：银行存款 3 000
贷：主营业务收入 2 727.27
合同负债 272.73
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