A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。A公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×21年1月1日，乙产品的存货跌价准备余额为10万元，丙产品的存货跌价准备余额为180万元。2×21年因销售丙产品而结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2×21年12月31日，A公司存货有关资料如下：
（1）甲产品库存300台，单位成本为15万元，甲产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，相关甲产品未签订不可撤销的销售合同。
（2）乙产品库存500台，单位成本为4.5万元，乙产品市场销售价格为每台4.5万元。A公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×22年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。
（3）丙产品库存1 000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。库存丙产品未签订不可撤销的销售合同。
（4）丁原材料400公斤，单位成本为2.25万元，丁原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。A公司拟将其全部用于生产丙产品，现有丁原材料可用于生产400台丙产品，预计加工成丙产品还需每台投入成本0.38万元。使用这部分丁原材料所生产的丙产品未签订不可撤销的销售合同。
（5）戊配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。A公司拟将其全部用于生产戊产品，该批配件可用于加工80件戊产品，估计加工成产成品每件尚需投入17万元。戊产品在2×21年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售戊产品过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。使用这部分戊配件所加工的戊产品未签订不可撤销的销售合同。
（6）A公司与乙公司签订一份己产品的不可撤销销售合同，约定在2×22年2月底以每件0.9万元的价格向乙公司销售300件己产品，如果违约应支付违约金120万元。己产品直接对外出售的市场价格为每件1.2万元。2×21年12月31日，A公司已经生产出己产品300件并验收入库，每件成本1.2万元，总额为360万元。假定A公司销售己产品不发生销售费用。
要求：
（1）分别计算A公司各项存货2×21年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
（2）分别编制各项存货2×21年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）分别计算A公司各项存货2×21年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
①甲产品：
可变现净值＝300×（18－1）＝5 100（万元）；成本＝300×15＝4 500（万元）。
成本＜可变现净值，甲产品不需要计提存货跌价准备。
甲产品在资产负债表中的列示金额＝4 500（万元）。
②乙产品：
签订合同部分300台。
可变现净值＝300×（4.8－0.3）＝1 350（万元）；成本＝300×4.5＝1 350（万元）。
签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台。
可变现净值＝200×（4.5－0.4）＝820（万元）；成本＝200×4.5＝900（万元）；
未签订合同部分应计提存货跌价准备＝900－820－10＝70（万元）；
乙产品在资产负债表中的列示金额＝1 350＋820＝2 170（万元）。
③丙产品：
可变现净值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（万元）；
产品成本＝1 000×2.55＝2 550（万元）；
成本＜可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50万元（180－130）转回。
丙产品在资产负债表中的列示金额＝2 550（万元）。
④丁原材料：
因为丁原材料是为了生产丙产品而持有的，所以应以丙产品的价格为基础计算其可变现净值。
用库存丁原材料生产的丙产品的可变现净值=400×（3－0.3）＝1 080（万元）；
用库存丁原材料生产的丙产品的成本=400×2.25＋400×0.38=1 052（万元）；
所以，用库存丁原材料生产的丙产品没有发生减值。因此，丁原材料在资产负债表中的列示金额＝2.25×400＝900（万元）。
⑤戊配件：
因为戊配件是用于生产戊产品的，所以应先计算戊产品是否减值。
戊产品可变现净值＝80×（28.7－1.2）＝2 200（万元）；
戊产品成本＝100×12＋80×17＝2 560（万元）；
戊产品的成本＞可变现净值，戊配件应按成本与可变现净值孰低计量。
戊配件可变现净值＝80×（28.7－17－1.2）＝840（万元）；
戊配件成本＝100×12＝1 200（万元）；
戊配件应计提的存货跌价准备＝1 200－840＝360（万元）；
戊配件在资产负债表中的列示金额＝840（万元）。
⑥己产品：
由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失＝360－0.9×300＝90（万元），不执行合同损失＝120＋（1.2－1.2）×300＝120（万元），因为执行合同损失较小，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备90万元。
己产品在资产负债表中的列示金额＝0.9×300＝270（万元）。
（2）分别编制各项存货2×21年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。
借：资产减值损失 70
贷：存货跌价准备——乙产品 70
借：存货跌价准备——丙产品 50
贷：资产减值损失 50
借：资产减值损失 360
贷：存货跌价准备——戊配件 360
借：资产减值损失 90
贷：存货跌价准备——己产品 90
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