甲公司拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）2×20年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为30000万元，票面年利率为5%，发行价格为30697.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金1500万元，实际募集资金净额为29197.5万元，实际利率为6%。
（2）甲公司除所发行的上述公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×19年10月1日借入，本金为20000万元，年利率为6%，到期日为2×21年9月30日；另一笔于2×19年12月1日借入，本金为30000万元，年利率为7%，到期日为2×21年5月31日。
（3）生产线建造工程于2×20年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×20年1月2日，支付工程款10000万元；2×20年5月1日，支付工程款16000万元；2×20年8月1日，支付工程款14000万元。
（4）2×20年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×20年12月底整改完毕。工程于2×21年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款12000万元。建造工程于2×21年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×21年3月31日起对一线员工进行培训，该生产线自2×21年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
要求：
（1）说明甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间。
（2）分别计算甲公司2×20年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并分别编制其会计分录。
（3）分别计算甲公司2×21年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并分别编制其会计分录，计算固定资产的成本。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）说明甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间。
甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：2×20年1月2日至2×20年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、2×21年1月1日至2×21年3月31日。
『提示』资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，故扣除暂停资本化的期间（4个月）。
（2）分别计算甲公司2×20年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并分别编制其会计分录。
分析过程如下：
①2×20年专门借款利息资本化金额＝29197.5×6%×8/12－383.95－47.96＝735.99（万元）。
②2×20年专门借款利息费用化金额＝29197.5×6%×4/12＝583.95（万元）。
③2×20年一般借款资本化率＝（20000×6%＋30000×7%）/（20000＋30000）＝6.6%。
④2×20年累计资产支出加权平均数＝10802.5×（5－4）/12＝900.21（万元）。
⑤2×20年一般借款利息资本化金额＝900.21×6.6%＝59.41（万元）。
⑥2×20年一般借款利息总额＝20000×6%＋30000×7%＝3300（万元）。
⑦2×20年一般借款利息费用化金额＝3300－59.41＝3240.59（万元）。
借：在建工程 735.99
财务费用 583.95
应收利息 （383.95＋47.96）431.91
贷：应付利息 （30000×5%）1500
应付债券——利息调整 （29197.5×6%－1500）251.85
2×20年年末摊余成本＝29197.5＋251.85＝29 449.35（万元）。
借：在建工程 59.41
财务费用 3240.59
贷：应付利息 3300
（3）分别计算甲公司2×21年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并分别编制其会计分录，计算固定资产的成本。
①2×21年专门借款利息资本化金额＝29 449.35×6%×3/12＝441.74（万元）。
②2×21年专门借款利息费用化金额＝29 449.35×6%×9/12＝1 325.22（万元）。
③2×21年一般借款利息资本化率＝（20000×6%×3/12＋30000×7%×3/12）/（20000×3/12＋30000×3/12）＝6.6%。
④2×21年一般借款利息资本化金额＝（22802.5×3/12）×6.6%＝376.24（万元）。
⑤2×21年一般借款利息费用化金额＝20000×6%×9/12＋30000×7%×5/12－376.24＝1398.76（万元）。
⑥2×21年借款费用资本化金额＝441.74＋376.24＝817.98（万元）。
借：在建工程 441.74
财务费用 1325.22
贷：应付利息 1500
应付债券——利息调整 （29 449.35×6%－1500）266.96
借：在建工程 376.24
财务费用 1398.76
贷：应付利息（20000×6%×9/12＋30000×7%×5/12）1775
在建工程转入固定资产的分录略。
该项固定资产的成本＝52000＋735.99＋59.41＋441.74＋376.24＝53 613.38（万元）。
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