甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下：
（1）略
（2）2×18年2月1日，甲公司与丙公司签订了一份疫苗生产线的建造合同。合同约定，根据丙公司质量控制要求，甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线，负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试，保证生产线达到丙公司要求。合同总价款为9 000万元，丙公司将组织里程碑验收，并分阶段付款，其中签订合同时预付合同价款的10%，完成设备采购安装时支付合同价款的30%，完成调试验收时支付合同价款的50%，剩余10%的合同价款作为质量保证金，待生产线投入使用并稳定运行两年后支付。合同履行期间，如果甲公司终止合同，已完成的建造部分归丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基础上，聘请其他单位继续完成生产线的建造。甲公司预计合同总成本为6 000万元。
根据甲公司的会计政策，对于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成总体规划设计、设备采购和安装工作，共发生成本4 000万元，其中按照丙公司要求向第三方采购设备发生支出3 000万元。2×19年8月1日，甲公司按计划的成本和时间完成生产线的建造，丙公司组织验收生产线并于当日投入使用。
（3）2×18年3月，甲公司开发的一款处方药取得批准并对外销售，为了尽快获得市场认可，甲公司批准了一项销售政策：医院购买的该药品在有效期内若未实现对外销售，可返还给甲公司，该药品自出厂之日起一年内有效。2×18年3月1日至12月31日期间，甲公司对外销售该药品5 000箱，每箱售价3万元，每箱成本1万元，甲公司估计该药品退货率为20%。根据国家政策，甲公司收到退回的该药品应予以销毁。
2×19年4月10日，甲公司对2×18年销售的该药品截至2×19年3月底的退货情况统计，并得出实际退货率为10%。甲公司管理层根据实际退货统计情况，对该药品退货率进行重新估计，将该药品的退货率调整为15%。
2×19年4月20日，甲公司2×18年财务报告经批准对外报出。
其他资料：第一，相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付；第二，不考虑税费影响。
要求：
（1）判断甲公司为丙公司建造生产线是否属于在某一时段内履行的履行义务，并说明理由；计算甲公司2×18年和2×19年分别应确认的收入金额，并编制相关的会计分录；
（2）编制甲公司2×18年确认药品销售收入的会计分录；判断甲公司对退货率调整是否属于2×18年资产负债表日后调整事项，说明理由，并编制相关会计分录；
正确答案及解析
正确答案
解析
1.甲公司为丙公司建造生产线属于在某一时段内履行的履约义务；理由：①合同约定，根据丙公司质量控制要求，甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线，负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试，保证生产线达到丙公司要求。说明丙公司能够控制履约过程中的在建商品。②如果甲公司终止合同，已完成的建造部分归丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基础上，聘请其他单位继续完成生产线的建造，说明甲公司根据履约进度有相应的收款权利。
2×18年应确认的收入＝（9 000－3 000）×（4 000－3 000）/（6 000－3 000）＋3 000＝5 000（万元）
2×19年应确认的收入＝9 000－5 000＝4 000（万元）
2×18年2月1日
借：应收账款 900
贷：合同结算 900
借：银行存款 （9 000×10%）900
贷：应收账款 900
2×18年12月31日
借：合同履约成本 4 000
贷：银行存款 4 000
借：合同结算 5 000
贷：主营业务收入 5 000
借：应收账款 2 700
贷：合同结算 （9 000×30%）2 700
借：银行存款 2 700
贷：应收账款 2 700
借：主营业务成本 4 000
贷：合同履约成本 4 000
2×19年8月1日
借：合同履约成本 2 000
贷：银行存款 2 000
借：合同结算 4 000
贷：主营业务收入 4 000
借：主营业务成本 2 000
贷：合同履约成本 2 000
借：应收账款 （9 000×50%）4 500
贷：合同结算 4 500
借：银行存款 4 500
贷：应收账款 4 500
合同总价款为9 000万元，完成调试验收时支付合同价款的50% ；
注意：因为设备价款部分不能反映真正的履约进度，所以在计算履约进度的时候需要扣除这部分，2×18年末履约进度应该＝（4 000－3 000）/（6 000－3 000）×100%＝33.33%，应该确认的收入＝（4 000－3 000）/（6 000－3 000）×（9 000－3 000）＋3 000＝5 000（万元）
2.甲公司2×18年确认药品销售收入的会计分录：
2×18年12月31日
借：银行存款 （5 000×3）15 000
贷：主营业务收入 （15 000×80%）12 000
预计负债 （15 000×20%）3 000
借：主营业务成本 （5 000×80%）4 000
应收退货成本 （5 000×20%）1 000
贷：库存商品 （ 5 000×1）5 000
甲公司对退货率调整属于2×18年资产负债表日后调整事项；理由：因为该销售事项在资产负债表日前已经存在，日后期间按照新取得的证据对原来已存在情况进行调整，应作为日后调整事项处理。分录为：
借：库存商品 （5 000×1×10%）500
预计负债 （15 000×10%） 1 500
贷：应收退货成本 500
其他应付款（5 000×3×10%）1 500
借：预计负债 [15 000×（20%－15%）]750
贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入 750
借：以前年度损益调整——调整主营业务成本 250
贷：应收退货成本 （5 000×5%）250
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 500
贷：存货跌价准备 500
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