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（2017年真题）甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下：

资料一： 2010年 12月 31日，甲公司以银行存款 44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为 2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为 22年，取得时成本和计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000万元。

资料三： 2011年 12月 31日和 2012年 12月 31日，该写字楼的公允价值分别 45 500万元和 50 000万元。

资料四： 2012年 12月 31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用 20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000万元。

资料五： 2016年 12月 31日，甲公司以 52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）甲公司 2010年 12月 31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

（2）编制 2011年 12月 31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（3）计算确定 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

（4）编制 2012年 12月 31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

（5）计算确定 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

（6）编制出售固定资产的会计分录。

正确答案及解析

正确答案

解析

（ 1）

借：投资性房地产——成本 44 000

　贷：银行存款 44 000

（ 2）

借：投资性房地产——公允价值变动1 500

　贷：公允价值变动损益1 500

（ 3） 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值为 45 500万元，计税基础 =44 000-2000=42 000（万元），应纳税暂时性差异 =45 500-42 000=3 500（万元），应确认递延所得税负债 =3 500× 25%=875（万元）。

（ 4）

借：固定资产 50 000

　贷：投资性房地产——成本 44 000

——公允价值变动1 500

公允价值变动损益4 500

（ 5） 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值 =50 000-50 000/20=47 500（万元），计税基础 =44 000-2 000× 3=38 000（万元），应纳税暂时性差异 =47 500-38 000=9 500（万元），递延所得税负债余额 =9 500× 25%=2 375（万元）。

（ 6）

借：固定资产清理　 40 000

　　累计折旧　 10 000（ 50 000/20× 4）

　贷：固定资产 50 000

借：银行存款 52 000

　贷：固定资产清理　 40 000

资产处置损益　 12 000

该写字楼出售时需转回的递延所得税负债为 2015年末的递延所得税负债余额。 2015年 12月31日该写字楼账面价值 =47 500-50 000/20× 2=42 500（万元），计税基础 =44 000-2 000× 5=34 000（万元），故递延所得税负债余额 =（ 42 500-34 000）× 25%=2 125（万元）。