（2015年真题）甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30 万元（系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为 200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31 日，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1 000 万元，作为债权投资核算。该债券票面利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10 070 万元，适用的所得税税率为 15%；预计从 2015年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
（1）分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
应纳税所得额＝10 070－200/10－50＋100＝10 100（万元）
应交税费＝10 100×15%＝1 515（万元）
（2）分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末
余额”栏应列示的金额。
“递延所得税资产”期末余额＝期初余额 30＋本期发生额 45＝75（万元）
对期初递延所得税资产调整＝30/15%×（25%－15%）＝20（万元）；本年递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）；合计本期发生额 45 万元。
或＝（30/15%＋100）×25%＝75（万元）
“递延所得税负债”期末余额＝期初余额 0＋本期发生额 200/10×25%＝5（万元）
（3）计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
所得税费用＝1 515－45＋5＝1 475（万元）
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
借：所得税费用 1 475
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 1 515
递延所得税负债 5
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