（2020年真题）2×19 年度，甲公司与销售业务相关的会计处理如下：
资料一：2×19 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品已经发出，款项已收存银行，双方约定甲公司在 8 个月后以 540 万元的价格回购 A 产品。甲公司预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2×19 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。
资料二：2×19 年 12 月 15 日，甲公司作为政府推广使用的 B 产品的中标企业，以市场价格 300 万元减去财政补贴资金 30 万元后的价格，将其生产的成本为 260 万元的 B 产品出售给丙公司，该产品的控制权已转移，甲公司确认销售收入 270 万元并结转了销售成本 260 万元，2×19 年 12 月 20 日，甲公司收到销售 B 产品的财政补贴资金 30 万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。
资料三：2×19 年 12 月 31 日，甲公司将其生产的成本为 800 万元的 C 产品以 995 万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题，甲公司提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务，C 产品的单独售价为 990 万元，一年期维修服务的单独售价为 10 万元，2×19 年 12 月 31 日，甲公司确认了销售收入 995 万元，结转了销售成本800 万元。
本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司 2×19 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
（2）判断甲公司 2×19 年 12 月 20 日将收到的财政补贴资金计入其他收益的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
（3）判断甲公司 2×19 年 12 月 31 日确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）判断甲公司 2×19 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
甲公司 2×19 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下：
2×19 年 9 月 1 日：
借：银行存款 500
贷：其他应付款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
2×19 年 9 月至 2×20 年 4 月，每月月末：
借：财务费用 5
贷：其他应付款 [（540－500）/8]5
（2）判断甲公司 2×19 年 12 月 20 日将收到的财政补贴资金计入其他收益的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的会计分录。
甲公司 2×19 年 12 月 20 日将收到的财政补贴资金计入其他收益的会计处理不正确。理由：甲公司收到的 30 万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司销售 B 产品对价的组成部分，因此应当确认为收入。正确会计分录如下：
借：银行存款 30
贷：主营业务收入 30
（3）判断甲公司 2×19 年 12 月 31 日确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
甲公司 2×19 年 12 月 31 日确认收入的金额不正确，结转销售成本的会计处理正确。理由：甲公司的履约义务有两项：销售 C 产品和提供维修服务。甲公司应当按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，销售的 C 产品在控制权转移时确认收入，而免费维修服务应当在提供服务期间确认收入。
2×19 年 12 月 31 日正确处理如下：
甲公司销售的 C 产品分摊的交易价格＝995×990/（990＋10）＝985.05（万元）；
甲公司提供维修服务分摊的交易价格＝995×10/（990＋10）＝9.95（万元）。
借：银行存款 995
贷：主营业务收入 985.05
合同负债 9.95
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
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