甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2019年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
1月1日，甲公司以银行存款20000万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本5000万元，资本公积5800万元、盈余公积3200万元、未分配利润9000万元；除一项管理用固定资产公允价值高于账面价值1000万元外，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同；该项固定资产账面价值为4000万元，公允价值为5000万元，剩余可使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
5月20日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为1000万元，成本为800万元，未计提过存货跌价准备。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的70%。剩余部分形成年末存货，未发生减值迹象；至年末乙公司尚未支付货款，甲公司计提坏账准备100万元。
7月1日，甲公司将其一项专利权以600万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为500万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，采用直线法摊销，无残值。
乙公司当年实现净利润5000万元，提取法定盈余公积500万元，向股东分配现金股利2000万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元，无其他所有者权益变动。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时调整评估增值的分录。
（2）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（3）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
借：固定资产 1000
贷：资本公积 1000
借：管理费用 200（1000/5）
贷：固定资产 200
（2）合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益=（5000-200）×80%=3840（万元）。
借：长期股权投资 3840
贷：投资收益 3840
应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资 320
贷：其他综合收益 320
分配现金股利调整减少长期股权投资=2000×80%=1600（万元）。
借：投资收益 1600
贷：长期股权投资 1600
调整后长期股权投资的账面价值=20000+3840-1600+320=22560（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 5000
资本公积 6800（5800+1000）
盈余公积 3700（3200+500）
未分配利润—年末 11300（9000+4800-500-2000）
其他综合收益 400
商誉 800
贷：长期股权投资 22560
少数股东权益 5440
借：投资收益 3840
少数股东损益 960
未分配利润—年初 9000
贷：提取盈余公积 500
对所有者（或股东）的分配 2000
未分配利润—年末 11300
（3）2019年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 60
贷：存货 60
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款 100
贷：信用减值损失 100
借：资产处置收益 350
贷：无形资产 350
借：无形资产 35（350/5×6/12）
贷：管理费用 35
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