2×18年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2×18年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
（1）编制甲公司2×18年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。
（2）编制甲公司2×18年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司2×18年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司2×18年1月1日与合并资产负债相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2×18年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
2×18年1月1日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 18000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 16500（3分）
（2）
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000（3分）
（3）合并商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）（1.5分）
少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）（1.5分）
（4）
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1000
未分配利润 9000
商誉 2000
贷：长期股权投资 18000
少数股东权益 4000（3分）
（5）
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000（0.5分）
借：销售费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200（0.5分）
调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元），甲公司确认净利润份额=6800×80%=5440（万元）（0.5分）
借：长期股权投资 5440
贷：投资收益 5440（0.5分）
借：营业收入 800
贷：营业成本 800（0.5分）
借：营业成本 80
贷：存货 80（0.5分）
借：应付账款 800
贷：应收账款 800（0.5分）
借：应收账款——坏账准备 16
贷：信用减值损失 16（0.5分）
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1700
未分配利润 15100（9000+6800-700）
商誉 2000
贷：长期股权投资 23440（18000+5440）
少数股东权益 5360（1分）
借：投资收益 5440（6800×80%）
少数股东损益1360（6800×20%）
未分配利润——年初9000
贷：提取盈余公积700
未分配利润——年末15100（1分）
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