（2017年真题）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。
2016年1月1日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 （1 500×12）18 000
贷：股本 1 500
资本公积——股本溢价 16 500
（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。
合并商誉＝18 000－（18 000＋2 000）×80%＝2 000（万元）
少数股东权益＝（18 000＋2 000）×20%＝4 000（万元）
（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
借：股本 5 000
资本公积（3 000＋2 000）5 000
盈余公积 1 000
未分配利润 9 000
商誉 2 000
贷：长期股权投资 18 000
少数股东权益 4 000
（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：销售费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润＝7 000－200＝6 800（万元），甲公司享有的净利润份额＝6 800×80%＝5 440（万元）
借：长期股权投资 5 440
贷：投资收益 5 440
借：股本 5 000
资本公积 （3 000＋2 000）5 000
盈余公积 （1 000＋700）1 700
未分配利润（9 000＋6 800－700）15 100
商誉 （23 440－26 800×80%）2 000
贷：长期股权投资 （18 000＋5 440）23 440
少数股东权益 （26 800×20%）5 360
借：投资收益 （6 800×80%）5 440
少数股东损益 （6 800×20%）1 360
未分配利润——年初 9 000
贷：提取盈余公积 700
未分配利润——年末 15 100
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 80
贷：存货 [（800－600）×40%]80
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：信用减值损失 16
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