2×20 年年末，甲公司进行内部审计时对如下事项的会计处理提出疑问：
资料一：2×20 年 10 月 1 日，甲公司将自产的 A 产品作为福利发放给企业职工，其中给予行政管理部门职工 100 台，给予生产部门职工 500 台。该批 A 产品的单位成本为 0.4 万元，公允价值和计税价格均为0.6 万元，适用的增值税税率为 13%。2×20 年 10 月 1 日，甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 47.8
制造费用 239
贷：应付职工薪酬 286.8
借：应付职工薪酬 286.8
贷：库存商品 240
应交税费——应交增值税（销项税额）46.8
资料二：2×20 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 B 产品 1000 件，产品已经发出，每件成本为 0.5万元。合同约定乙公司应按每件 0.8 万元对外销售，甲公司按不含增值税销售价格的 8%向乙公司支付手续费。2×20 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 B 产品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 320 万元，增值税税额为 41.6 万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 25.6 万元（不考虑增值税）后的净额与乙公司进行了结算。甲公司对上述业务进行了如下会计处理：
2×20 年 12 月 1 日：
借：应收账款 800
贷：主营业务收入 800
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
2×20 年 12 月 31 日：
借：银行存款 336
销售费用 25.6
贷：应收账款 320
应交税费——应交增值税（销项税额）41.6
资料三：2×20 年 12 月 31 日，甲公司与丙公司签订了一项不可撤销合同，约定 2×21 年 2 月 1 日以每件 4 万元的价格销售给丙公司 1500 件 C 产品。2×20 年 12 月 31 日，甲公司库存 C 产品 2000 件，单位成本为 3.8 万元，市场价格为每件 3.5 万元。预计销售每件 C 产品将发生销售费用 0.1 万元。2×20 年 12月 31 日，甲公司的会计处理如下：
C 产品成本＝2000×3.8＝7600（万元）
C 产品可变现净值＝1500×（4－0.1）＋500×（3.5－0.1）＝7550（万元）
C 产品应计提的存货跌价准备金额＝7600－7550＝50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
上述公司均为增值税一般纳税人，本题不考虑除增值税以外的其他因素。
（1）根据资料一，判断甲公司 2×20 年 10 月 1 日发放产品福利的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的会计分录。
（2）根据资料二，判断甲公司 2×20 年 12 月 1 日和 2×20 年 12 月 31 日委托代销安排的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的会计分录。
（3）根据资料三，判断甲公司 2×20 年 12 月 31 日对 C 产品的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
甲公司的会计处理不正确。（1 分）
理由：企业以自产产品作为福利发放给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，所发放的产品与企业正常商品销售的会计处理相同。（1.5 分）
正确分录：
借：管理费用 [100×0.6×（1＋13%）]67.8
制造费用 [500×0.6×（1＋13%）]339
贷：应付职工薪酬 406.8（1 分）
借：应付职工薪酬 406.8
贷：主营业务收入 （600×0.6）360
应交税费——应交增值税（销项税额） 46.8（1 分）
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 （600×0.4）240（1 分）
（2）
甲公司的会计处理不正确。（1 分）
理由：收取手续费方式的委托代销安排，委托方应在收到代销清单时确认收入，在发出商品时不确认收入。（1.5 分）
正确分录：
2×20 年 12 月 1 日：
借：发出商品 500
贷：库存商品 500（1 分）
2×20 年 12 月 31 日：
借：应收账款 361.6
贷：主营业务收入 （400×0.8）320
应交税费——应交增值税（销项税额） 41.6（1 分）
借：主营业务成本 200
贷：发出商品 （400×0.5）200（1 分）
借：银行存款 336
销售费用 25.6
贷：应收账款 361.6（1 分）
（3）
甲公司的会计处理不正确。（1 分）
理由：存货期末计量时，有合同部分和无合同部分应分别处理，不能合并处理。（1.5 分）
有合同部分：成本＝1500×3.8＝5700（万元），可变现净值＝1500×（4－0.1）＝5850（万元），成本小于可变现净值，未发生减值。（1 分）
无合同部分：成本＝500×3.8＝1900（万元），可变现净值＝500×（3.5－0.1）＝1700（万元），成本大于可变现净值，发生减值，应计提的存货跌价准备金额＝1900－1700＝200（万元）。（1.5 分）
正确分录：
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200（1 分）
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