甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×20 年与股权投资有关的资料如下：
资料一：2×20 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票 2 000 万股的方式自非关联方取得乙公司60%的有表决权的股份，能对乙公司实施控制。甲公司普通股股票的面值为 1 元／股，发行价格为 4.2 元／股。甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。
资料二：2×20 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益的账面价值为 12 500 万元，其中股本为 4 000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 650 万元，未分配利润为 5 850 万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为 13 000 万元，该差额系一批库存商品评估增值所致，该批库存商品的账面价值为 800 万元，公允价值为 1 300 万元，截至当年年末，对外部第三方出售 70%。
资料二：2×20 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司销售一台自产设备，售价为 1 000 万元，成本为 700 万元，未计提过存货跌价准备。乙公司取得该设备后，作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2×20 年度，乙公司实现净利润 1 850 万元，持有的其他权益工具投资公允价值上升 500 万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。
本题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。
（1）计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日取得乙公司股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。
（2）计算甲公司在 2×20 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉和少数股东权益的金额。
（3）编制甲公司 2×20 年 1 月 1 日编制合并财务报表时相关的调整和抵销分录。
（4）编制甲公司 2×20 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
甲公司 2×20 年 1 月 1 日取得乙公司股权投资的初始投资成本＝2 000×4.2＝8 400（万元）。（1 分）
借：长期股权投资 8 400
贷：股本 2 000
资本公积 （8 400－2 000×1）6 400（1 分）
（2）
甲公司在 2×20 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的合并商誉金额＝8 400－13 000×60%＝600（万元）。（1 分）
甲公司在 2×20 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的少数股东权益金额＝13 000×40%＝5 200（万元）。（1 分）
（3）
对子公司评估增值的项目进行调整：
借：存货 500
贷：资本公积 500（1 分）
母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本 4 000
资本公积 （2 000＋500）2 500
盈余公积 650
未分配利润 5 850
商誉 600
贷：长期股权投资 8 400
少数股东权益 5 200（2 分）
（4）
①对子公司评估增值项目的调整
借：存货 500
贷：资本公积 500（1 分）
借：营业成本 350
贷：存货 （500×70%）350（1 分）
②将长期股权投资调整为权益法
乙公司调整后的净利润＝1 850－350＝1 500（万元）（1 分）
借：长期股权投资 900
贷：投资收益 （1 500×60%）900（1 分）
借：长期股权投资 300
贷：其他综合收益 （500×60%）300（1 分）
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本 4 000
资本公积 2 500
其他综合收益 500
盈余公积 （650＋1 850×10%）835
未分配利润 （5 850＋1 500－1 850×10%）7 165
商誉 600
贷：长期股权投资 （8 400＋900＋300）9 600
少数股东权益 [（4 000＋2 500＋500＋835＋7 165）×40%]6 000（2 分）
④投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 900
少数股东损益 （1 500×40%）600
未分配利润——年初 5 850
贷：提取盈余公积 185
未分配利润——年末 7 165（2 分）
⑤对内部交易的抵销
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 700
固定资产 300（1 分）
借：固定资产 （300／5×6／12）30
贷：管理费用 30（1 分）
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