2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为 1元、公允价值为 12元的普通股股票 1 500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。
资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16 万元。
资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7 000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 18 000
贷：股本 1 500
资本公积——股本溢价 16 500
说明：非同一控制下企业合并形成长期股权投资，入账成本为付出对价的公允价值。
（2）
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
（3）
商誉=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（万元）。
少数股东权益=（18 000+2 000）×20%=4 000（万元）。
（4）
借：股本 5 000
资本公积 （3 000+2 000）5 000
盈余公积 1 000
未分配利润 9 000
商誉 2 000
贷：长期股权投资 18 000
少数股东权益[（5 000+5 000+1 000+9 000）×20%]4 000
（5）
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
说明：合并报表中的调整分录并不是会计凭证中的正式分录，所以，在年内编制合并报表时需要重新编制。
借：销售费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800（万元），甲公司确认投资收益=6 800×80%=5 440（万元）。
说明：在合并报表中，将长期股权投资由成本法转为权益法，只需要考虑净资产账面价值与公允价值不同对损益的影响，无须考虑未实现内部交易损益对净损益的调整。
借：长期股权投资 （6 800×80%）5 440
贷：投资收益 5 440
借：股本 5 000
资本公积 （3 000+2 000）5 000
盈余公积 （1 000+700）1 700
未分配利润——年末（9 000+7 000-200-700）15 100
商誉 2 000
贷：长期股权投资 （18 000+5 440）23 440
少数股东权益[（5 000+5 000+1 700+15 100）×20%]5 360
借：投资收益 5 440
少数股东损益 [（7 000-200）×20%]1 360
未分配利润——年初 9 000
贷：未分配利润——年末 15 100
提取盈余公积 700
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 80
贷：存货 80
说明：当年购入存货，当年出售 60%，结存 40%，期末存货价值虚增（800-600）×40%=80（万元）。
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：信用减值损失 16
说明：个别报表中计提坏账准备 16 万元，合并报表中不确认坏账准备。
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