甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015年度实现的利润总额为 9 520万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。
资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。
资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10 900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10 000 万元，其中股本 2 000 万元，未分配利润 8 000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料一至资料三，计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。
（4）根据资料一至资料三，计算甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。
（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2015 年度的应纳税所得额=9 520+500（非公益性捐赠支出）-200（保修费实际发生）+180（计提坏账准备）=10 000（万元）；
2015 年度的应交所得税=10 000×25%=2 500（万元）。
（2）资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，根据税法规定不得税前扣除，属于永久性的差异，不确认递延所得税。
资料二，转回递延所得税资产 50 万元。
分析：2015 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200 万元，因期末不存在暂时性差异，所以转回原确认的递延所得税资产 50 万元（200×25%）。
资料三，增加递延所得税资产 45 万元。
分析：根据税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时可以抵扣，所以，本期计提坏账准备 180 万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 45 万元（180×25%）。
（3）资料一：
不涉及递延所得税的会计处理。
资料二：
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
资料三：
借：递延所得税资产 45
贷：所得税费用 45
（4）当期所得税（应交所得税）=10 000×25%=2 500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015 年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2 505（万元）。
说明：此处可以通过会计分录的方式计算，应编制的会计分录为：
借：所得税费用 2 505
贷：应交税费——应交所得税 2 500
递延所得税资产 5
（5）
①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。
说明：在合并报表中，库存商品的账面价值是其公允价值 360 万元，而计税基础仍未 200 万元，所以，库存商品资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10 900-（10 000+160-40）×100%=780（万元）。
说明：160 万元为库存商品在子公司个别报表中账面价值与其公允价值的差额；40 万元为因企业合并确认的递延所得税负债。
抵销分录：
借：存货 160
贷：资本公积 160
借：资本公积 40
贷：递延所得税负债 40
借：股本 2 000
未分配利润 8 000
资本公积 120
商誉 780
贷：长期股权投资 10 900
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