甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2014 年至 2015 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2014 年度资料
①1 月 1 日，甲公司以银行存款 18 400 万元自非关联方购入乙公司 80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积 1 200万元、未分配利润 11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2 000 万元，生产成本为 1 400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600 万元，计提了存货跌价准备 200万元；甲公司应收款项 2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 1 200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1 000万元，预计使用年限为 10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销 5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为 6 000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3 000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元。
资料二：2015 年度资料
2015 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2 000 万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（3）编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）合并财务报表中按照权益法调整，乙公司当年实现净利润应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）；
借：长期股权投资 4 800
贷：投资收益 4 800
乙公司其他债权投资公允价值变动应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；
借：长期股权投资 320
贷：其他综合收益 320
乙公司分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。
借：投资收益 2 400
贷：长期股权投资 2 400
调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 6 000
资本公积 4 800
盈余公积 1 800
未分配利润——年末（11 000+6 000-600-3 000）13 400
其他综合收益 400
贷：长期股权投资 21 120
少数股东权益 5 280
借：投资收益 4 800
少数股东损益 （6 000×20%）1 200
未分配利润——年初 11 000
贷：提取盈余公积 600
对所有者（或股东）的分配 3 000
未分配利润——年末 13 400
（2）2014 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：营业成本 240
贷：存货 [（2 000-1400）×（1-60%）]240
借：存货 200
贷：资产减值损失 200
说明：在合并报表中，存货的成本为 240 万元（600×40%），可变现净值为 600 万元，未发生减值，所以，个别报表中计提的存货跌价准备需要抵销。
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：应收账款 100
贷：资产减值损失 100
说明：在合并报表中，母子公司作为一个会计主体，不存在坏账准备，需要抵销计提的坏账准备。
借：资产处置收益 700
贷：无形资产 700
借：无形资产 （700/5×6/12）70
贷：管理费用 70
（3）2015 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵销分录：
借：未分配利润——年初 240
贷：营业成本 240
借：存货 200
贷：未分配利润——年初 200
说明：以上两组抵销分录系连续编报上年的抵销。
借：营业成本 200
贷：存货 200
借：应收账款 100
贷：未分配利润——年初 100
说明：该分录为连续编报上年的抵销。
借：信用减值损失 100
贷：应收账款 100
借：未分配利润——年初 700
贷：无形资产 700
借：无形资产 70
贷：未分配利润——年初 70
借：无形资产 140（700/5）
贷：管理费用 140
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