甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：
资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45 万元/台。
2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。
2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。
资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成 10台W型机床尚需投入50万元。该批 M材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12万元/台，估计销售费用为 0.1万元/台。
2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为 5万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）对于有合同部分，S 型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）；
对于未签订合同部分，S 型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）。
所以，S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。
（2）S 型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。
理由：
对于有合同部分：S 型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值 448.2 万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S 型机床未发生减值；
对于未签订合同部分：S 型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值 167.4 万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分 S 型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
（3）M 材料用于生产 W 机床，应先确定 W 机床是否发生减值，W 机床的可变现净值=10×（12-0.1）=119（万元），W 机床的成本=80+50=130（万元），W 机床可变现净值低于成本，发生减值，因此判断 M 材料发生减值。
M 材料的可变现净值=（12-0.1）×10-50=69（万元），M 材料成本为 80 万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11（万元），存货跌价准备——M 材料科目贷方余额 5 万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6（万元）。
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
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