甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%；甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。请回答以下问题：
1.试分析税收的替代效应。
2.在分项抵免法下，计算甲国应对上述所得征收的所得税。
3.在分项抵免法下，计算来源于乙国所得的抵免额。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.
税收的替代效应，是国家课征税收影响某种商品或服务的相对价格或相对效益时，人们就选择某种消费或活动来替代另一种消费或活动的情况。以无税或轻税商品替代征税或重税商品如图4-1所示。
图4-1税收的替代效应假设政府征税前纳税人购买两种商品的组合线为AB，最佳选择点为P1。现假定只对食品征税，不对衣物征税，税款为BE乘以食品价格。在这种情况下，该纳税人会减少食品的支出，购买两种商品的组合线便由AB向下移至AE，与其相切的无差异曲线则为I3切点为P3。在切点P3上，纳税人以税后收入购买商品所得效用或满足程度最大，即用于衣物的支出为P3与轴线的垂直距离乘以衣物价格，用于食品的支出为P3与轴线的水平距离乘以食品价格。其最佳点由P1向下移至P3，这意味增加了衣物的购买量，减少食品的支出，从而改变了购买两种商品的数量组合，也使消费者的满足程度降低。由此可见，由于政府对食品征税而对衣物不征税，改变了纳税人购买商品的选择。
2.
由题意，经营所得抵免限额＝100×50%＝50（万元），实际已纳税额＝100×40%＝40（万元）＜50（万元），因此，按实际已纳税额抵免40万元，应该征税50－40＝10（万元）；特许权使用费所得抵免限额＝50×10%＝5（万元），实际已纳税额＝50×20%＝10（万元）＞5（万元），因此，按抵免限额抵免5万元，所以不需要征税；两者一共征税10万元。
3.
由题意，经营所得抵免限额＝100×50%＝50（万元），实际已纳税额＝100×40%＝40（万元）＜50（万元），因此，按实际已纳税额抵免40万元；特许权使用费所得抵免限额＝50×10%＝5（万元），实际已纳税额＝50×20%＝10（万元）＞5（万元），因此，按抵免限额抵免（5万元）；来源于乙国所得的抵免额＝40＋5＝45（万元）。