甲国居民有来源于乙国所得100万元、丙国所得40万元，甲、乙、丙三国的所得税税率分别为40%、50%、30%。
1.除了分国抵免限额和综合抵免限额法之外，抵免限额的还有哪种方法？
2.在分国抵免法下，计算甲国对上述所得应征收的所得税。
3.在综合抵免法下，计算甲国应对上述所得征收的所得税。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.除了分国抵免限额和综合抵免限额法之外，还有分项抵免限额法。
由于许多国家对股息、利息等投资所得或者农、林业收入采用低税优惠政策，在采用综合抵免法时，为防止纳税人以某一外国较低税率形成的不足限额部分，冲抵另一外国较高税率形成的超限额部分进行国际间税收逃避，对上述项目的收入采用单独计算抵免限额的方法。分项抵免税额实际上是对于综合抵免限额的一种补充，也是以维护居住国利益为出发点。其计算公式为：
分项抵免限额＝国内外应税所得额×本国税率×国外某一单项应税所得额/国内外应税所得额。
2.
由题意，乙国抵免限额＝100×40%＝40（万元）。在乙国实际已纳税额＝100×50%＝50（万元）＞40（万元），因此，按抵免限额抵免40万元。丙国抵免限额＝40×40%＝16（万元）。在丙国实际已纳税额＝40×30%＝12（万元）＜16（万元），因此，抵免12万元。甲国应对上述所得征收所得税＝100×40%－40＋40×40%－12＝4（万元）。
3.
由题意，综合抵免限额＝（100＋40）×40%＝56（万元），实际已纳税额＝100×50%＋40×30%＝62（万元）＞56（万元），因此，按抵免限额56万元抵免。甲国应对上述所得征收所得税＝100×40%＋40×40%－56＝0。
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