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试论述税收负担的影响因素。

正确答案及解析

正确答案

解析

税收负担的影响因素主要有：

（1）经济因素

①经济发展水平或生产力发展水平：一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。因为税收来源于国民经济的产出，一个国家的生产力水平越高，经济发展水平越高，税收的来源就越丰富，税基就越宽广，经济对税收负担的承受能力也就越强。所以，一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。

②国家的政治经济体制：一般来说，中央集权制或非市场经济体制的国家税收负担要高一些。此外，一国的分配体制也会影响其税收负担水平。如果国家参与国民收入分配的形式除税收外，还有利润等其他分配形式，且其他分配形式也占有相当的份额，这时税收负担会相对较轻；如果国家参与国民收入分配的形式主要是税收，税收负担水平就相对较重。

③一定时期的宏观经济政策：一方面，税收是国家实施其宏观经济政策（如产业政策、供需调节政策）的重要手段，而这一手段的运用主要可通过对税收负担的调节来进行。例如，当社会总需求过旺、经济发展过热时，应适当提高社会总体税负，以抑制需求的膨胀。另一方面，税收本身也是宏观经济政策的一个方面。国家在一定时期实行的财政税收政策会对税收负担形成直接影响：一般来说，当国家实行紧缩的财政政策时，需要增加税收，减少财政支出，这时税收负担会加重；而当实行扩张的财政政策时，税收负担则会相对减轻。

（2）税制因素

经济因素是影响税收负担水平的外在因素，从税收负担本身的计算要素来看，它还受一些税收制度所规定的技术因素的影响。

①征税对象：在其他因素既定的情况下，征税对象的范围和数额越大，税负水平越高；反之，则越低。

②计税依据：计税依据是直接用于计算税额的要素，它与税额的大小以及税负的高低关系密切。例如，在同样的税率标准下，如果对纳税人计征所得税时允许其扣除许多项目，则会使计税依据缩小，从而引起纳税人的实际负担率低于名义税率。

③税率：在其他要素不变的情况下，税率直接决定着税负的高低，即税率越高，税收负担越高；反之，则越低。可以说，税率与税收负担有着最为直接的关系，但由于税率以不同的形式存在，其与税收负担的关系也不尽相同。在不考虑其他因素（如税收转嫁、税前扣除）的情况下，若实行比例税率，则税率等于纳税人的实际负担率；若实行累进税率，则名义的边际税率与纳税人实际税负率是不同的，一般来说，税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率、边际税率与平均税率的差距也越大。

④减免税：减免税对税收负担的影响主要表现在依照税法规定减少纳税人的部分税收负担或免除纳税人的全部税收负担。这是使纳税人税收负担减轻的因素。

⑤税收附加和加成：与减免税相反，税收的附加和加成是使纳税人税收负担加重的税制因素，在纳税人按法定税率已形成的应纳税额基础上再多征一定的数额，从而使得纳税人实际负担的税收加重。