平安股份有限公司(以下简称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上
市。2017 年 4 月，平安公司内部审计部门对平安公司内部控制以及风险管理系统的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：
(1)平安公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，并制定公司内部控制手册。为了提高审计委员会的权威性，由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任，指导内部审计工作。
(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。为此，要求内部控制部门不惜一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，采取 SWOT 分析、头脑风暴等风险识别技术，从风险发生的可能性及其影响程度两个方面进行风险评估。通过评估发现，公司生产系统自动控制设备存在重大安全风险，但由于时间紧任务重，为确保按时交货，公司未采取进一步行动。
(3)在企业层面控制上，平安公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额 500 万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200 万元以上的，一律由总经理审批。
(4)鉴于社会上不断出现的食品安全和生产安全事故，平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性，不断提高风险意识。根据社会责任内部控制要求，平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会强调，根据公司风险目标，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使平安公司获得了高度的社会评价。
(6)资金是企业的血液，平安公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟订筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。
(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素人手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。
在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。
对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也会该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。
(8)平安公司 2016 年度财务报表审计由 A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，平安公司与 A 会计师事务所签订了承接 2017 年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A 会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响，A 会计师事务所依据对平安公司多年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只侧重对财务报告内部控制的有效性发表意见，对注意到的非财务报告重大缺陷增加描述段进行披露。
(9)平安公司为了扩大企业规模，需要补充大量流动资金，从工商银行借入 10 亿美元贷款，
期限 3 年；借入时汇率为 1 美元=6.2 元人民币。鉴于当前美元处于升值通道，平安公司风险管理部门在对该笔外币借款汇率风险进行评估时，假定如果到期时美元兑人民币的汇率变为 1 美元=7.0 人民币，那么将产生多大损失进行了风险评估。风险管理部门从董事会会议记录中了解到，公司董事会确定的该笔外币借款汇率风险的风险容量为 5000 万元人民币。
要求：
正确答案及解析
正确答案
解析
根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及风险管理的要求，逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项(1)～(8)中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
第(1)事项存在不当之处。
①不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。
理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。
②不当之处：审计委员会制定公司内部控制手册。
理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内控控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。
③不当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任。
理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，
经理兼任审计委员会主任违背了制衡性原则。
第(2)事项存在不当之处。
①不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。
理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
②不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。
理由：不符合成本效益原则。
③不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手做好内部控制工作。
理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
④不当之处：对生产系统自动控制设备存在重大安全风险，未采取进一步行动。
理由：对企业的重大风险，不应采取风险承受策略。
第(3)事项存在不当之处。
①不当之处：董事长主要决定对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。
理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日
常经营决策权。
②不当之处：董事长审批对外投资 500 万元以上项目，总经理审批 200 万元以上的日常支出。
理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的
权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
第(4)事项不存在不当之处。
第(5)事项存在不当之处。
不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。
理由：企业通过管理风险使不利因素控制在企业的可承受范围之内。
第(6)事项存在不当之处。
①不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。
理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案应通过董事会或股东大会的审批。
②不当之处：严禁改变资金用途。
理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。
第(7)事项存在不当之处。
①不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。
理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内
容上进行评价。
②不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。
理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。
③不当之处：设计缺陷不必过多关注。
理由：企业应该对内部控制设计与运行的有效性实施评价。
④不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。
理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对
内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。
第(8)事项存在不当之处。
①不当之处：A 会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无须进行
单独测试。
理由：注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测
试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。
②不当之处：A 会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。
理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，出
具审计报告。
包含此试题的试卷
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甲公司是一家以水泥及混凝土生产销售为主业的大型集团企业，在境内组建了区域事业部，并在境外设立了多家子公司。为切实提高风险防范能力和管理水平，甲公司于2022年3月召开了高层会议，讨论公司风险管理与内部控制的有关事宜。会议要求摘录如下：假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其规范指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题。
（1）强化形势研判，防范重大风险。
①公司所处水泥行业对建筑业依赖性较强，与房地产投资关联度较高，在国家坚持“房住不炒，促进房地产市场平稳健康发展”的政策调控下，房地产开发投资增进放缓； ②某原材料在公司产品生产成本中占比较高，而该原材料价格受全球供需关系紧张的影响，未来一段时期可能持续上涨。面对新形势、新挑战，公司要以全面风险管理为抓手，采取适当的控制措施防范化解重大风险，促进实现公司战略目标。
（2）优化公司治理，健全风控机制。以控股股东利益最大化为目标，进一步优化公司治理结构，强化股东会及其董事会、监事会的职责，完善管理层约束激励机制，夯实全集团内部治理根基。在此基础上，完善风险管理组织体系，建立健全风险管理三道防线，经理层对风险管理和内部控制有效性承担最终责任，确保风险管理责任逐级落实到位。
（3）统一风控理念，培育风险文化。通过会议传达、举办培训、编制宣传画册等多种形式，在全集团范围内培育全面风险管理价值观，形成稳健经营的风险文化。在统一风险管理理念和确定整体风险容忍度指标的基础上，合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度。
（4）丰富管理现代化应对策略。根据公司设定的净资产收益率目标和识别的内外部风险，按照风险发生的可能性和影响程度绘制风险矩阵坐标图，确定风险影响。按照年初风险管理部门量化测试的风险分析结果，拟针对重大和重要风险的应对策略：
①针对“双碳”背景下的外部环保监管要求，特批新增绿色低碳环保专项经费，用于碳减排技改项目；
②主动化解过剩产能，清理关闭污染排放较高的生产线；
③积极应对各国货币政策不确定性增加等影响，利用套期工具管理海外项目利率波动风险。
（5）组织风险评价、监督整体落实。计划于2022年第四季度开展风险管理与内部控制评价工作，考虑到境外差旅受限等因素影响，境外子公司不纳入本项评价工作范围。对评价中发现的重大问题，督促责任单位严肃整改，整改情况纳入绩效考评范围。
要求：
（1）根据资料（1），逐项指出①和②项中甲公司面临的主要风险。
（2）判断资料（2）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
（3）判断资料（3）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
（4）根据资料（4），逐项指出①至③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型。
（5）判断资料（5）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
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甲公司为一家大型集团公司，主营业务涉及装备制造、房地产等多个领域，有千余家分、子公司，在经济增速放缓的大背景下，甲公司管理效率不高，集团管控能力不足问题明显，为此，甲公司拟通过财务共享服务提升管理能力水平。2022年甲公司举行了财务共享服务会议，相关人员发言如下：
不考虑其他因素。
（1）IT部门负责人：公司各职能部门及分、子公司建有很多信息系统，但缺乏交互，“数据孤岛”现象严重，共享服务的本质就是建立一套互通互联的信息系统框架，建立财务共享服务信息系统，不仅要集成内部信息，还应尽可能实现银行、税务等外部信息系统的对接。
（2）财务部门负责人：信息系统是财务共享服务实施的载体，包括网上报账系统、会计核算系统、电子影像系统等核心子系统，网上报账系统的建设应基于电子影像系统的应用、开发移动端APP，各管理人员可随时随地查看电子影像审批，相关人员可查询进程和追踪。
（3）总会计师：数字转化是趋势，实现财务共享是推动财务数字转化的有效路径，公司建立财务共享服务中心，重点关注：①财务共享服务不仅应实现提高效率、降低成本、强化集团管控的目标，还应通过大数据、人工智能等新技术深度挖掘数据价值，大力推动公司数字化转型。②标准化体系建设是财务共享服务实施的基础，应重新梳理、优化业务流程。实现流程、表单、会计科目、报表的标准化。
③财务共享服务中心运营初期按照内部模拟市场的方式，制定服务标准和收费标准，向分、子公司收取一定服务费用；财务共享服务中心进入运营成熟期后，鼓励“独立自主，自负盈亏”，以独立法人形式向企业内外部提供服务，并按市场化标准收费。
要求：
（1）根据资料（1），判断IT部门负责人对共享服务的本质认识是否恰当，如不恰当，请说明理由。
（2）根据资料（2），财务部门负责人发言体现网上报账系统的哪些价值。
（3）根据资料（3），总会计师发言中①～③体现出传统财务共享服务建设的哪些核心要素。
（4）根据资料（3）里面的③，按财务共享服务中心的运作模式划分，分别指出甲公司财务共享服务中心在运营初期和成熟期拟采用的运作模式。
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甲单位为一家中央级事业单位，乙单位、丙单位、丁单位为甲单位的下属事业单位，均已执行政府会计准则制度，2022年4月，甲单位总会计师组织召开由本单位及下属乙、丙、丁3家单位财务、审计、采购、资产管理等部门负责人参加的工作会议，针对本单位的下属单位预算管理、资产管理、会计核算等方面工作进行沟通讨论。参会人员发言要点如下：
假定不考虑税费和其他因素。
要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题。
（1）甲单位财务部门负责人：甲单位要切实落实“过紧日子”要求，盘活存量，降低结转结余资金规模、强化绩效导向，持续提升预算资金效益。建议：
①作为预算管理一体化试点单位，应按照预算管理一体化建设要求，将预算项目作为预算管理的基本单元。全部预算支出以预算项目形式纳入项目库，进行全生命周期管理。
②加强项目支出结转资金管理，如果项目支出结转资金2021年决算批复数与2022年预算批复数不一致的，应以2021年决算批复数作为结转资金执行依据；
③加强预算绩效管理，不断健全“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。
要求：
1.根据资料（1），分别判断甲单位财务部门负责人建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
（2）乙单位采购部门负责人：乙单位的政府采购预算中，有多个预算金额在1 000万元以上的货物采购项目，且项目内容复杂，需妥善做好此类项目的采购工作，建议：①加强政府采购需求管理，认真开展需求调查，了解相关产业发展、市场供给、同类采购项目历史成交信息，可能涉及的运行维护、升级更新、备品备件、耗材等后续采购，以及其他相关情况；②加强政府采购招标管理，成立的评标委员会均要由采购人代表和评审专家组成，且成员人数应当为5人以上单数，评审专家不得少于成员总数的2/3。
要求：
2.根据资料（2），分别判断乙单位采购部门负责人建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
（3）丙单位资产管理部门负责人：丙单位于2021年经批准整体划转至甲单位，为国家设立的研究开发机构。近期，丙单位拟将本单位持有的M科技成果有偿转让给国有全资企业A公司，并要求资产管理部门负责制定方案。建议：①确定转让价格前，必须委托具有资产评估资质的资产评估机构对M科技成果进行资产评估；②通过协议定价方式确定的M科技成果拟交易价格，无需在本单位进行公示；③经丙单位领导班子研究确定的M科技成果转让方案，必须报上级有关部门审批或备案后方可实施。
要求：
3.根据资料（3）分别判断丙单位资产管理部门负责人建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
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（2010年真题）丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
要求：根据上述资料，判断丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，指出不当之处，并说明理由。
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（2010年真题）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2008年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政拨款收入”130万元。
要求：判断该处理是否正确。
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