甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：
董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。
总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点：
(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。
(2)我们集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入 300 亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入 300 亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。
(3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我集团的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。
人力资源总监王某：我也讲三点：
(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。
(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。
(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。
总会计师郑某：去年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请 A 会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A 会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。快到年终了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由 A 会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。会议通过了聘请 A 会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A 会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：
(1)甲集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业，甲集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。
(2)在对甲集团公司的子公司乙内部控制测试中，发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。
要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》规定，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)董事长张某发言中存在以下不当之处：
①不当之处：集团公司董事长兼任多家子公司董事长。
理由：董事长身兼数职，精力无法达到履行相应职责的要求，使得治理结构形同虚设，缺乏
科学决策、良性运行机制和执行力，很可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
②不当之处：将内部控制的目标确定为“保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资
产的安全以及保证生产经营不出任何风险”。
理由：根据《企业内部控制基本规范》所确定的内部控制目标，内部控制目标是合理保证企
业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。由于经营环境的不确定性，以及成本效益原则的制约，企业难以保证绝对不发生任何安全事故，保证生产经营不出任何风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内。
③不当之处：对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支
付由董事长“一支笔”审批。
理由：企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重一大”)，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
(2)总经理李某发言中存在以下不当之处：
①不当之处：在经理层下设立战略委员会。
理由：根据《企业内部控制应用指引第 2 号——发展战略》，企业应当在董事会下设立战略
委员会。
②不当之处：企业发展战略经董事会批准后实施。
理由：董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案，重点关注其全局性、长期
性和可行性，董事会在审议方案时如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略建议方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。
③不当之处：建议企业集团主营业务由外贸出口转为外贸与国内房地产开发并重，并把目标
确定在三年内收入翻番。
理由：发展战略过于激进，同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业，可能导致因企业
过度扩张而经营失败。
(3)人力资源总监王某发言中存在以下不当之处：
①不当之处：由副总工程师接任总会计师。
理由：根据规定，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。
②不当之处：由财务部经理兼任审计部经理。
理由：根据《企业内部控制基本规范》，内部审计机构主要是对企业内部控制有效性进行监
督检查，应该保持相对独立性。由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体，不符合独立性的要求。
③不当之处：对技术性强的岗位不实行轮岗。
理由：对关键岗位定期轮岗是一项内部控制措施，通过定期轮岗，可以发现和揭露关键岗位
发生的舞弊行为。在轮岗前，应对轮岗员工进行培训，使其业务水平能胜任新的岗位，不能因为技术性强就不轮岗。
(4)总会计师郑某发言中存在的不当之处：由 A 会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告。
理由：为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制审计
服务。
包含此试题的试卷
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甲公司是一家以水泥及混凝土生产销售为主业的大型集团企业，在境内组建了区域事业部，并在境外设立了多家子公司。为切实提高风险防范能力和管理水平，甲公司于2022年3月召开了高层会议，讨论公司风险管理与内部控制的有关事宜。会议要求摘录如下：假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其规范指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题。
（1）强化形势研判，防范重大风险。
①公司所处水泥行业对建筑业依赖性较强，与房地产投资关联度较高，在国家坚持“房住不炒，促进房地产市场平稳健康发展”的政策调控下，房地产开发投资增进放缓； ②某原材料在公司产品生产成本中占比较高，而该原材料价格受全球供需关系紧张的影响，未来一段时期可能持续上涨。面对新形势、新挑战，公司要以全面风险管理为抓手，采取适当的控制措施防范化解重大风险，促进实现公司战略目标。
（2）优化公司治理，健全风控机制。以控股股东利益最大化为目标，进一步优化公司治理结构，强化股东会及其董事会、监事会的职责，完善管理层约束激励机制，夯实全集团内部治理根基。在此基础上，完善风险管理组织体系，建立健全风险管理三道防线，经理层对风险管理和内部控制有效性承担最终责任，确保风险管理责任逐级落实到位。
（3）统一风控理念，培育风险文化。通过会议传达、举办培训、编制宣传画册等多种形式，在全集团范围内培育全面风险管理价值观，形成稳健经营的风险文化。在统一风险管理理念和确定整体风险容忍度指标的基础上，合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度。
（4）丰富管理现代化应对策略。根据公司设定的净资产收益率目标和识别的内外部风险，按照风险发生的可能性和影响程度绘制风险矩阵坐标图，确定风险影响。按照年初风险管理部门量化测试的风险分析结果，拟针对重大和重要风险的应对策略：
①针对“双碳”背景下的外部环保监管要求，特批新增绿色低碳环保专项经费，用于碳减排技改项目；
②主动化解过剩产能，清理关闭污染排放较高的生产线；
③积极应对各国货币政策不确定性增加等影响，利用套期工具管理海外项目利率波动风险。
（5）组织风险评价、监督整体落实。计划于2022年第四季度开展风险管理与内部控制评价工作，考虑到境外差旅受限等因素影响，境外子公司不纳入本项评价工作范围。对评价中发现的重大问题，督促责任单位严肃整改，整改情况纳入绩效考评范围。
要求：
（1）根据资料（1），逐项指出①和②项中甲公司面临的主要风险。
（2）判断资料（2）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
（3）判断资料（3）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
（4）根据资料（4），逐项指出①至③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型。
（5）判断资料（5）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
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甲公司为一家大型集团公司，主营业务涉及装备制造、房地产等多个领域，有千余家分、子公司，在经济增速放缓的大背景下，甲公司管理效率不高，集团管控能力不足问题明显，为此，甲公司拟通过财务共享服务提升管理能力水平。2022年甲公司举行了财务共享服务会议，相关人员发言如下：
不考虑其他因素。
（1）IT部门负责人：公司各职能部门及分、子公司建有很多信息系统，但缺乏交互，“数据孤岛”现象严重，共享服务的本质就是建立一套互通互联的信息系统框架，建立财务共享服务信息系统，不仅要集成内部信息，还应尽可能实现银行、税务等外部信息系统的对接。
（2）财务部门负责人：信息系统是财务共享服务实施的载体，包括网上报账系统、会计核算系统、电子影像系统等核心子系统，网上报账系统的建设应基于电子影像系统的应用、开发移动端APP，各管理人员可随时随地查看电子影像审批，相关人员可查询进程和追踪。
（3）总会计师：数字转化是趋势，实现财务共享是推动财务数字转化的有效路径，公司建立财务共享服务中心，重点关注：①财务共享服务不仅应实现提高效率、降低成本、强化集团管控的目标，还应通过大数据、人工智能等新技术深度挖掘数据价值，大力推动公司数字化转型。②标准化体系建设是财务共享服务实施的基础，应重新梳理、优化业务流程。实现流程、表单、会计科目、报表的标准化。
③财务共享服务中心运营初期按照内部模拟市场的方式，制定服务标准和收费标准，向分、子公司收取一定服务费用；财务共享服务中心进入运营成熟期后，鼓励“独立自主，自负盈亏”，以独立法人形式向企业内外部提供服务，并按市场化标准收费。
要求：
（1）根据资料（1），判断IT部门负责人对共享服务的本质认识是否恰当，如不恰当，请说明理由。
（2）根据资料（2），财务部门负责人发言体现网上报账系统的哪些价值。
（3）根据资料（3），总会计师发言中①～③体现出传统财务共享服务建设的哪些核心要素。
（4）根据资料（3）里面的③，按财务共享服务中心的运作模式划分，分别指出甲公司财务共享服务中心在运营初期和成熟期拟采用的运作模式。
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甲单位为一家中央级事业单位，乙单位、丙单位、丁单位为甲单位的下属事业单位，均已执行政府会计准则制度，2022年4月，甲单位总会计师组织召开由本单位及下属乙、丙、丁3家单位财务、审计、采购、资产管理等部门负责人参加的工作会议，针对本单位的下属单位预算管理、资产管理、会计核算等方面工作进行沟通讨论。参会人员发言要点如下：
假定不考虑税费和其他因素。
要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题。
（1）甲单位财务部门负责人：甲单位要切实落实“过紧日子”要求，盘活存量，降低结转结余资金规模、强化绩效导向，持续提升预算资金效益。建议：
①作为预算管理一体化试点单位，应按照预算管理一体化建设要求，将预算项目作为预算管理的基本单元。全部预算支出以预算项目形式纳入项目库，进行全生命周期管理。
②加强项目支出结转资金管理，如果项目支出结转资金2021年决算批复数与2022年预算批复数不一致的，应以2021年决算批复数作为结转资金执行依据；
③加强预算绩效管理，不断健全“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。
要求：
1.根据资料（1），分别判断甲单位财务部门负责人建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
（2）乙单位采购部门负责人：乙单位的政府采购预算中，有多个预算金额在1 000万元以上的货物采购项目，且项目内容复杂，需妥善做好此类项目的采购工作，建议：①加强政府采购需求管理，认真开展需求调查，了解相关产业发展、市场供给、同类采购项目历史成交信息，可能涉及的运行维护、升级更新、备品备件、耗材等后续采购，以及其他相关情况；②加强政府采购招标管理，成立的评标委员会均要由采购人代表和评审专家组成，且成员人数应当为5人以上单数，评审专家不得少于成员总数的2/3。
要求：
2.根据资料（2），分别判断乙单位采购部门负责人建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
（3）丙单位资产管理部门负责人：丙单位于2021年经批准整体划转至甲单位，为国家设立的研究开发机构。近期，丙单位拟将本单位持有的M科技成果有偿转让给国有全资企业A公司，并要求资产管理部门负责制定方案。建议：①确定转让价格前，必须委托具有资产评估资质的资产评估机构对M科技成果进行资产评估；②通过协议定价方式确定的M科技成果拟交易价格，无需在本单位进行公示；③经丙单位领导班子研究确定的M科技成果转让方案，必须报上级有关部门审批或备案后方可实施。
要求：
3.根据资料（3）分别判断丙单位资产管理部门负责人建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
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（2010年真题）丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
要求：根据上述资料，判断丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，指出不当之处，并说明理由。
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（2010年真题）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2008年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政拨款收入”130万元。
要求：判断该处理是否正确。
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