甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内
部控制基本规范》及其配套指引。2017 年 7 月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素人手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：
(1)关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。
(2)关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。
(3)关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制基础上，着重对发展战略、
投资、研究与开发进行重点控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。
(4)关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。
(5)关于内部监督。公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管；对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。
(6)关于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价；借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的 A 会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。
(7)关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A 会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通；注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。
要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(7)项内容
是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.第(1)项内容存在不当之处。
不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。
理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计；监督内部控制有效实施；领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。
2.第(2)项内容存在不当之处。
不当之处一：只采取定量的方法进行风险识别的表述不当。
理由：企业应当采取定性和定量相结合的方法识别风险。
不当之处二：重点识别来自企业外部的风险的表述不当。
理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自外部的风险，也要识别来自内部的风险。
不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。
理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
3.第(3)项内容存在不当之处。
不当之处一：发展战略经董事会严格审议后批准实施的表述不当。
理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。
不当之处二：董事会全权委托总经理进行投资决策的表述不当。
理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。或者：违背了制衡性原则。
4.第(4)项内容存在不当之处。
不当之处：重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会的表述不当。
理由：重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。
5.第(5)项内容存在不当之处。
不当之处一：公司要求对所有销售业务必须签订合同的表述不当。
理由：即时清结销售业务可以不签订合同。
不当之处二：合同章由销售经理亲自保管的表述不当。
理由：企业应当建立合同专用章的保管制度，合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，加盖合同专用章，而不是一定由销售经理亲自保管合同章。
不当之处三：对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订的表述不当。
理由：违背了不相容职务相分离的要求。或者：违背了制衡性原则。
6.第(6)项内容存在不当之处。
不当之处一：公司每年由总经理主持开展内部控制自我评价的表述不当。
理由：企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论，出具评价报告。
不当之处二：着重对财务报告内部控制有效性进行评价的表述不当。
理由：董事会对内部控制目标实施全面评价，包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制。
不当之处三：内部控制评价报告经公司审计委员会审定后对外发布的表述不当。
理由：内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后对外发布。
7.第(7)项内容存在不当之处。
不当之处一：重大缺陷和重要缺陷必须以口头形式与董事会和经理层沟通的表述不当。
理由：重大缺陷和重要缺陷必须以书面形式与董事会和经理层沟通。
不当之处二：注册会计师在评价非财务报告内部控制缺陷的基础上，发表审计意见的表述不当。
理由：注册会计师仅对财务报告内部控制有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
包含此试题的试卷
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甲公司是一家以水泥及混凝土生产销售为主业的大型集团企业，在境内组建了区域事业部，并在境外设立了多家子公司。为切实提高风险防范能力和管理水平，甲公司于2022年3月召开了高层会议，讨论公司风险管理与内部控制的有关事宜。会议要求摘录如下：假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其规范指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题。
（1）强化形势研判，防范重大风险。
①公司所处水泥行业对建筑业依赖性较强，与房地产投资关联度较高，在国家坚持“房住不炒，促进房地产市场平稳健康发展”的政策调控下，房地产开发投资增进放缓； ②某原材料在公司产品生产成本中占比较高，而该原材料价格受全球供需关系紧张的影响，未来一段时期可能持续上涨。面对新形势、新挑战，公司要以全面风险管理为抓手，采取适当的控制措施防范化解重大风险，促进实现公司战略目标。
（2）优化公司治理，健全风控机制。以控股股东利益最大化为目标，进一步优化公司治理结构，强化股东会及其董事会、监事会的职责，完善管理层约束激励机制，夯实全集团内部治理根基。在此基础上，完善风险管理组织体系，建立健全风险管理三道防线，经理层对风险管理和内部控制有效性承担最终责任，确保风险管理责任逐级落实到位。
（3）统一风控理念，培育风险文化。通过会议传达、举办培训、编制宣传画册等多种形式，在全集团范围内培育全面风险管理价值观，形成稳健经营的风险文化。在统一风险管理理念和确定整体风险容忍度指标的基础上，合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度。
（4）丰富管理现代化应对策略。根据公司设定的净资产收益率目标和识别的内外部风险，按照风险发生的可能性和影响程度绘制风险矩阵坐标图，确定风险影响。按照年初风险管理部门量化测试的风险分析结果，拟针对重大和重要风险的应对策略：
①针对“双碳”背景下的外部环保监管要求，特批新增绿色低碳环保专项经费，用于碳减排技改项目；
②主动化解过剩产能，清理关闭污染排放较高的生产线；
③积极应对各国货币政策不确定性增加等影响，利用套期工具管理海外项目利率波动风险。
（5）组织风险评价、监督整体落实。计划于2022年第四季度开展风险管理与内部控制评价工作，考虑到境外差旅受限等因素影响，境外子公司不纳入本项评价工作范围。对评价中发现的重大问题，督促责任单位严肃整改，整改情况纳入绩效考评范围。
要求：
（1）根据资料（1），逐项指出①和②项中甲公司面临的主要风险。
（2）判断资料（2）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
（3）判断资料（3）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
（4）根据资料（4），逐项指出①至③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型。
（5）判断资料（5）中是否存在不当之处，对存在不当之处的逐项指出不当之处，并分别说明理由。
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甲公司为一家大型集团公司，主营业务涉及装备制造、房地产等多个领域，有千余家分、子公司，在经济增速放缓的大背景下，甲公司管理效率不高，集团管控能力不足问题明显，为此，甲公司拟通过财务共享服务提升管理能力水平。2022年甲公司举行了财务共享服务会议，相关人员发言如下：
不考虑其他因素。
（1）IT部门负责人：公司各职能部门及分、子公司建有很多信息系统，但缺乏交互，“数据孤岛”现象严重，共享服务的本质就是建立一套互通互联的信息系统框架，建立财务共享服务信息系统，不仅要集成内部信息，还应尽可能实现银行、税务等外部信息系统的对接。
（2）财务部门负责人：信息系统是财务共享服务实施的载体，包括网上报账系统、会计核算系统、电子影像系统等核心子系统，网上报账系统的建设应基于电子影像系统的应用、开发移动端APP，各管理人员可随时随地查看电子影像审批，相关人员可查询进程和追踪。
（3）总会计师：数字转化是趋势，实现财务共享是推动财务数字转化的有效路径，公司建立财务共享服务中心，重点关注：①财务共享服务不仅应实现提高效率、降低成本、强化集团管控的目标，还应通过大数据、人工智能等新技术深度挖掘数据价值，大力推动公司数字化转型。②标准化体系建设是财务共享服务实施的基础，应重新梳理、优化业务流程。实现流程、表单、会计科目、报表的标准化。
③财务共享服务中心运营初期按照内部模拟市场的方式，制定服务标准和收费标准，向分、子公司收取一定服务费用；财务共享服务中心进入运营成熟期后，鼓励“独立自主，自负盈亏”，以独立法人形式向企业内外部提供服务，并按市场化标准收费。
要求：
（1）根据资料（1），判断IT部门负责人对共享服务的本质认识是否恰当，如不恰当，请说明理由。
（2）根据资料（2），财务部门负责人发言体现网上报账系统的哪些价值。
（3）根据资料（3），总会计师发言中①～③体现出传统财务共享服务建设的哪些核心要素。
（4）根据资料（3）里面的③，按财务共享服务中心的运作模式划分，分别指出甲公司财务共享服务中心在运营初期和成熟期拟采用的运作模式。
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甲单位为一家中央级事业单位，乙单位、丙单位、丁单位为甲单位的下属事业单位，均已执行政府会计准则制度，2022年4月，甲单位总会计师组织召开由本单位及下属乙、丙、丁3家单位财务、审计、采购、资产管理等部门负责人参加的工作会议，针对本单位的下属单位预算管理、资产管理、会计核算等方面工作进行沟通讨论。参会人员发言要点如下：
假定不考虑税费和其他因素。
要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题。
（1）甲单位财务部门负责人：甲单位要切实落实“过紧日子”要求，盘活存量，降低结转结余资金规模、强化绩效导向，持续提升预算资金效益。建议：
①作为预算管理一体化试点单位，应按照预算管理一体化建设要求，将预算项目作为预算管理的基本单元。全部预算支出以预算项目形式纳入项目库，进行全生命周期管理。
②加强项目支出结转资金管理，如果项目支出结转资金2021年决算批复数与2022年预算批复数不一致的，应以2021年决算批复数作为结转资金执行依据；
③加强预算绩效管理，不断健全“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。
要求：
1.根据资料（1），分别判断甲单位财务部门负责人建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
（2）乙单位采购部门负责人：乙单位的政府采购预算中，有多个预算金额在1 000万元以上的货物采购项目，且项目内容复杂，需妥善做好此类项目的采购工作，建议：①加强政府采购需求管理，认真开展需求调查，了解相关产业发展、市场供给、同类采购项目历史成交信息，可能涉及的运行维护、升级更新、备品备件、耗材等后续采购，以及其他相关情况；②加强政府采购招标管理，成立的评标委员会均要由采购人代表和评审专家组成，且成员人数应当为5人以上单数，评审专家不得少于成员总数的2/3。
要求：
2.根据资料（2），分别判断乙单位采购部门负责人建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
（3）丙单位资产管理部门负责人：丙单位于2021年经批准整体划转至甲单位，为国家设立的研究开发机构。近期，丙单位拟将本单位持有的M科技成果有偿转让给国有全资企业A公司，并要求资产管理部门负责制定方案。建议：①确定转让价格前，必须委托具有资产评估资质的资产评估机构对M科技成果进行资产评估；②通过协议定价方式确定的M科技成果拟交易价格，无需在本单位进行公示；③经丙单位领导班子研究确定的M科技成果转让方案，必须报上级有关部门审批或备案后方可实施。
要求：
3.根据资料（3）分别判断丙单位资产管理部门负责人建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
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（2010年真题）丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
要求：根据上述资料，判断丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，指出不当之处，并说明理由。
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（2010年真题）甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2008年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政拨款收入”130万元。
要求：判断该处理是否正确。
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