甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，以前期间适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为270万元。自2019年起适用的所得税税率改为25%（非预期税率）。2019年末，甲公司计提无形资产减值准备1 860万元，2018年末的存货跌价准备于本年转回360万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则甲公司2019年“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万元。
- A.贷方765
- B.借方819
- C.借方555
- D.贷方2250
正确答案及解析
正确答案
解析
方法一：递延所得税资产科目的发生额＝（1860－360）×25%＝375（万元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异＝270/15%＝1800（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝1800×（25%－15%）＝180（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝375＋180＝555（万元）。 方法二：递延所得税资产科目发生额＝（270/15%＋1860－360）×25%－270＝555（万元），（270/15%＋1860－360）×25%括号里是先将期初递延所得税资产除以期初税率，换算为期初可抵扣暂时性差异，再加上本期发生的可抵扣暂时性差异，就是期末的可抵扣暂时性差异余额，这个算式是先计算出递延所得税资产期末余额，再减去期初余额270万元，差额就是本期的递延所得税资产发生额。
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