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建筑工程职业资格公务员财会类医卫类外语类计算机类学历类

甲公司为居民企业，主要从事环保设备的生产和销售，2019年被认定为高新技术企业。2020年有关经营情况如下：

（1）主营业务收入为产品销售收入8 000万元，其他业务收入科目记载出租闲置办公

楼的租金收入500万元，投资收益科目记载企业债券利息收入40万元以及国债利息收入20万元。

（2）支出允许抵扣的增值税860万元，税金及附加科目核算其他税金支出共计30万元。

（3）发生业务招待费80万元，广告费和业务宣传费合计880万元。

（4）实发合理的工资薪金300万元，职工福利费40万元，职工教育经费30万元，拨缴工会经费10万元。

除上述条件外，假设该企业无其他收入和支出项目。已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，职工福利费、职工教育经费、工会经费分

别不超过工资薪金总额的14%、8%、2%的部分准予扣除；广告费和业务宣传费不超过当年

销售（营业）收入的15%的部分准予扣除；业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业所得税法定税率为25%，高新技术企业适用的企业所得税税率为15%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

甲公司2020年实际发生的工资薪金、职工福利费、职工教育经费和工会经费支出，可以在当年企业所得税税前全额扣除的是（　　）。

A.工资薪金300万元
B.职工福利费40万元
C.职工教育经费30万元
D.工会经费10万元

正确答案及解析

正确答案

A、B

解析

（1）选项A：企业发生的合理的工资薪金支出，准予税前据实扣除；（2）选项B：职工福利费扣除限额=300×14%=42（万元），甲公司职工福利费实际发生额40万元，没有超过扣除限额，按实际发生额，税前全额扣除；（3）选项C：职工教育经费扣除限额=300×8%=24（万元），职工教育经费实际发生额30万元，超过扣除限额，当年只能扣除24万，剩余6万以后纳税年度结转扣除；（4）选项D：工会经费扣除限额=300×2%=6（万元），工会经费实际发生额10万元，已经超过扣除限额，税前准予按限额6万元扣除。