（ 2013 年）甲企业为增值税一般纳税人， 2018 年度取得销售收入 8800万元，销售成本为 5000 万元，会计利润为 845 万元。 2018 年，甲企业其他相关财务资料如下：
（ 1 ）在管理费用中，发生业务招待费 140 万元，新产品的研究开发费用 280 万元（未形成无形资产计入当期损益）。
（ 2 ）在销售费用中，发生广告费 700 万元，业务宣传费 140 万元。
（ 3 ）发生财务费用 900 万元，其中支付给与其有业务往来的客户（非关联方）借款利息 700万元，年利率为 7% ，金融机构同期同类贷款利率为 6% 。
（ 4 ）营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款 50 万元，支付给客户的违约金 10 万元。
（ 5 ）已在成本费用中列支实发工资总额 500 万元，并实际列支职工福利费 105 万元，上缴工会经费 10 万元并取得 “ 工会经费专用拨缴款收据 ” ，职工教育经费支出 20 万元。
已知：甲企业适用的企业所得税税率为 25% 。
要求：
（ 1 ）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
（ 2 ）计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
（ 3 ）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
（ 4 ）计算财务费用应调整的应纳税所得额。
（5）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
（ 6 ）计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
（ 7 ）计算甲企业 2018 年度的应纳税所得额。
正确答案及解析
正确答案
错误
解析
1.扣除限额 1= 业务招待费实际发生额× 60%=140 × 60%=84 （万元），
扣除限额 2= 销售（营业）收入× 5 ‰ =8800 × 5 ‰ =44 （万元），
业务招待费扣除限额为 44 万元，业务招待费应调增应纳税所得额 =140-44=96 （万元）
2.研究开发费用应调减应纳税所得额 =280 × 75%=210 （万元）。
3.广告费和业务宣传费的扣除限额 =8800 × 15%=1320 （万元），企业实际发生广告费和业务宣传费 =700+140=840 （万元），小于扣除限额，因此，实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零。
4.财务费用应调增应纳税所得额=700-700/7%×6%=100（万元）。
5.支付给客户的违约金 10 万元，准予在税前扣除，不需要进行纳税调整。公益性捐赠的扣除限额 =845 × 12%=101.4 （万元），实际捐赠支出 50 万元没有超过扣除限额，准予据实扣除。因此营业外支出应调整的应纳税所得额为零。
6.①职工福利费扣除限额 =500 × 14%=70 （万元），实际支出额为 105 万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额 =105-70=35 （万元）；②工会经费扣除限额 =500 × 2%=10 （万元），实际上缴工会经费 10 万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整；③职工教育经费扣除限额 =500 × 8%=40 （万元），实际支出额为 20 万元，可以据实扣除。
7.甲企业 2018 年度应纳税所得额 =845 （会计利润） +96 （业务招待费调增额）-210 （三新研究开发费用调减额） +100 （财务费用调增额） +35 （职工福利费调增额） =866（万元）。
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