2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同，为其建造一栋办公楼，合同总金额为1 200万元，预计合同总成本为750万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。截至2×18年末，甲公司累计已发生成本315万元。2×19年初，合同双方同意更改该办公楼的相关设计，合同总金额增加400万元，预计合同总成本增加150万元。不考虑其他相关因素。甲公司进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。
- A.2×18年末确认收入504万元
- B.该合同变更应作为一份单独的合同进行会计处理
- C.合同变更后的交易价格为400万元
- D.合同变更日需额外确认收入168万元
正确答案及解析
正确答案
解析
选项A，2×18年末合同履约进度＝315／750＝42%，应确认收入＝1 200×42%＝504（万元）；选项B，合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分，所以甲公司应当将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理；选项C，合同变更后的交易价格＝1 200＋400＝1 600（万元）；选项D，合同变更日，甲公司重新估计的履约进度＝315／（750＋150）＝35%，因此甲公司在合同变更日应额外确认收入＝1 600×35%－504＝56（万元）。本题会计分录如下：
2×18年末：
借：合同履约成本 315
贷：原材料、应付职工薪酬等 315
2×18年末合同履约进度＝315／750＝42%，应确认收入＝1 200×42%＝504（万元）
借：合同结算——收入结转 504
贷：主营业务收入 504
借：主营业务成本 315
贷：合同履约成本 315
借：应收账款 504
贷：合同结算——收入结转 504
变更日追加收入：
合同变更日，甲公司重新估计的履约进度＝315／（750＋150）＝35%，因此甲公司在合同变更日应额外确认收入＝（1 200＋400）×35%－504＝56（万元）。
借：合同结算——收入结转 56
贷：主营业务收入 56
借：应收账款 56
贷：合同结算——收入结转 56
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