甲公司按净利润的10%计提盈余公积，2×19年至2×20年有关投资资料如下：
资料一：2×19年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2x19年丁公司实现公允净利润50万元，截止年末因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。
2×20年1月1日，乙公司对丁公司增资450万元，形成在丁公司追加资本额300万元，资本溢价150万元。至此，甲公司持股比例由80%下降为50%，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。
资料二：甲公司2×19年初购入M公司10%的股份，作为其他权益工具投资核算，初始成本为100万元，2×19年M公司分红20万元，2×19年末此股份的公允价值为115万元。2×20年4月3日甲公司又自非关联方购入M公司50%的股份，初始成本为700万元，当日甲公司完成了对M公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日M公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，原10%股份的公允价值为140万元。
资料三：甲公司2×20年初自非关联方购入T公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，当日T公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2×20年5月12日T公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2×20年T公司实现净利润200万元，2×20年末T公司实现其他综合收益100万元。2×21年8月1日甲公司将T公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的T公司剩余股份作交易性金融资产核算，当日公允价值为130万元。
（1）根据资料一，作出甲公司的相应会计处理。
（2）根据资料二，编制甲公司的会计分录。
（3）根据资料三，编制甲公司相应的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
（1）（1）按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额＝450×50%＝225（万元）；
（2）应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝400×30%/80%＝150（万元）；
（3）应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为75万元（225－150）应计入当期投资收益。
借：长期股权投资 75
贷：投资收益 75
（4）长期股权投资账面价值＝400＋75＝475（万元）（3分）
（5）新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整
①追溯一：初始投资的追溯
因初始投资成本等于所占的公允可辨认净资产份额，无股权投资差额，无需追溯。（1分）
②追溯二：成本法下被投资方净利的追溯
借：长期股权投资 25（50×50%）
贷：盈余公积 2.5
利润分配――未分配利润22.5（1分）
③追溯三：成本法下被投资方其他综合收益的追溯
借：长期股权投资 20（40×50%）
贷：其他综合收益 20（1分）
（6）最终，甲公司长期股权投资账面价值＝400+75+25+20＝520（万元）。
（2）
(1)甲公司2×19年账务处理如下：
①初始投资时
借：其他权益工具投资——成本100
贷：银行存款 100（1分）
②甲公司针对M公司分红的会计处理
宣告分红时：
借：应收股利 2
贷：投资收益 2（0.5分）
收到股利时：
借：银行存款 2
贷：应收股利2（0.5分）
③2×19年末其他权益工具投资增值时
借：其他权益工具投资——公允价值变动15
贷：其他综合收益 15（1分）
(2)甲公司2×20年4月3日的会计处理
①将其他权益工具投资按公允价值转为长期股权投资
借：长期股权投资140
贷：其他权益工具投资 115
盈余公积 2.5
利润分配——未分配利润22.5（1分）
同时：
借：其他综合收益 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润13.5（1分）
②新购50%股份时
借：长期股权投资700
贷：银行存款 700（1分）
（3）
①2×20年初甲公司购入T公司80%股份时
借：长期股权投资1000
贷：银行存款 1000（1分）
②2×20年5月12日T公司宣告分红时
借：应收股利 24
贷：投资收益 24（1分）
③2×20年6月4日T公司发放红利时
借：银行存款 24
贷：应收股利 24（1分）
④2×21年8月1日甲公司处置T公司股份时
借：银行存款 900
贷：长期股权投资 875（1000/8×7）
投资收益 25（1分）
⑤准则规定，2×21年8月1日甲公司持有的T公司剩余股份由长期股权投资转为交易性金融资产，即假定先售出长期股权投资，再购入交易性金融资产，其价值差额列入投资收益。
借：交易性金融资产 130
贷：长期股权投资 125 （1000/8×1）
投资收益 5（2分）
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