2×13 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59 万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率为10%。（本题简化处理，计算结果保留为整数）
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×13 年 1 月 1 日，购入 A 公司债券。
借：债权投资——成本 1 250
贷：银行存款 1 000
债权投资——利息调整 250
（2）2×13 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入。
借：应收利息 （1 250×4.72%）59
债权投资——利息调整 41
贷：投资收益 （1 000×10%）100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
2×13 年 12 月 31 日债权投资账面余额＝1 000＋41＝1 041（万元）。
（3）2×14 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入。
借：应收利息 （1 250×4.72%）59
债权投资——利息调整 45
贷：投资收益 （1 041×10%）104
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
2×14 年 12 月 31 日债权投资账面余额＝1 041＋45＝1 086（万元）。
（4）假定在 2×15 年 1 月 1 日，甲公司预计本金的一半（即 625 万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于 2×17 年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整 2×15 年年初的账面余额，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。
①2×14 年 12 月 31 日债权投资账面余额＝1 041＋45＝1 086（万元）。
②2×15 年 1 月 1 日债权投资账面余额＝（625＋59）×（1＋10%） －1＋30×（1＋10%） －2＋（625＋30）×（1＋10%） －3＝1 139（万元）。
③ 2×15 年 1 月 1 日，调整期初账面余额＝1 139－1 086＝53（万元）。
借：债权投资——利息调整 53
贷：投资收益 53
2×15 年 1 月 1 日债权投资账面余额＝1 086＋53＝1 139（万元）。
（5）2×15 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入。
借：应收利息 （1 250×4.72%）59
债权投资——利息调整 55
贷：投资收益 （1 139×10%）114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 625
贷：债权投资——成本 625
2×15 年 12 月 31 日债权投资账面余额＝1 139＋55－625＝569（万元）。
（6）2×16 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。
借：应收利息 30
债权投资——利息调整 27
贷：投资收益 （569×10%）57
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