A企业2×18年1月1日与其他方共同出资设立B企业，并取得B企业30%的普通股权，A企业将其确认为长期股权投资并采用权益法核算，入账价值为2 000万元。2×18年12月31日，B企业持有的其他权益工具投资的公允价值上升了1 000万元，该项其他权益工具投资系B企业于2×18年8月15日购入。2×18年度B企业发生净亏损9 000万元。同时A企业对B企业有一笔长期应收款200万元，该项长期应收款属于实质上构成对被投资方的净投资。2×19年度B企业实现盈利8 000万元，持有的其他权益工具投资公允价值下降500万元。A企业持有股权期间B企业均未分配股利或利润。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同，不考虑所得税因素。下列说法中不正确的有（ ）。
- A.2×18年年末长期股权投资各明细科目余额均为0
- B.2×18年年末A企业对B企业实质上构成净投资的长期应收款余额为0
- C.2×18年年末由于超额亏损，尚未冲减的400万元直接做备查簿登记
- D.2×19年年末长期股权投资的账面价值为2 000万元
正确答案及解析
正确答案
解析
2×18年度，B企业持有的其他权益工具投资的公允价值上升了1 000万元，A企业按照30%份额增加长期股权投资的账面价值，B企业发生的净亏损9 000万元，A企业应以其长期投资账面价值减记至零为限，这里A企业应该承担净亏损＝9 000×30%＝2 700（万元），应该首先将长期股权投资的金额减记至0，但并不需要冲减“投资成本”“其他综合收益”明细科目，只是减少“长期股权投资——损益调整”2 300万元（2 000＋300），尚有400万元（2 700－2 300），应该冲减A企业对B企业的长期应收款200元，尚未冲减的200元备查登记。
2×19年度，B企业实现盈利8 000万元，A企业应按以上相反顺序依次减记账外备查登记的金额、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。同时根据B企业其他综合收益的变动，调整长期股权投资的账面价值。相关会计分录：
2×18年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 2 000
贷：银行存款等 2 000
2×18年年末
借：长期股权投资——其他综合收益 300
贷：其他综合收益 300
借：投资收益 2 500
贷：长期股权投资——损益调整 2 300
长期应收款 200
尚未冲减的200万元备查登记。
2×19年年末
实现盈利8 000万元，A企业按照份额享有2 400万元，首先抵销备查登记200万元，恢复长期应收款200万元，剩余2 000万元部分增加“长期股权投资——损益调整”。
借：长期股权投资——损益调整 2 000
长期应收款 200
贷：投资收益 2 200
借：其他综合收益 150
贷：长期股权投资——其他综合收益 150
因此，2×19年年末长期股权投资的账面价值＝2 000－150＝1 850（万元）。
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