甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。2×19年12月31日，甲公司将乙公司美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 500万美元，且实质上构成了对乙公司的净投资。除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。甲公司编制2×19年度合并财务报表时的会计处理，表述错误的有（ ）。
- A.少数股东应分担的外币财务报表折算差额为75万元
- B.归属于母公司的外币财务报表折算差额为175万元
- C.母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并报表中
- D.合并利润表中增加财务费用100万元
正确答案及解析
正确答案
解析
选项 A，少数股东应分担的外币财务报表折算差额＝350×（1－70%）＝105（万元）；选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额＝350×70%－100＝145（万元）；选项D，因为个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用100万元，在合并报表中转入外币报表折算差额，合并利润表中的调整抵消分录应调整减少财务费用100万元（合并层面看的话，财务费用并没有变化），分录为：
借：其他综合收益——外币报表折算差额 100
贷：财务费用 100
注意：母公司因对子公司长期应收款产生的汇兑差额不应由少数股东分担，都归属于母公司。通常产生的外币报表折算差额是指的是在“贷方”，即350×70%是在“其他综合收益——外币报表折算差额”的“贷方”；少数股东享有的部分是从“其他综合收益——外币报表折算差额”的借方转入“少数股东权益”中，结转的分录为：
借：其他综合收益——外币报表折算差额
贷：少数股东权益
外币报表折算差额属于其他综合收益。
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