2×19年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5 000万元，经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1 000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司该项应收账款的公允价值为4 600万元，已计提坏账准备200万元。股票登记手续已于 2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金300万元，并将尚未偿还的债务本金1 200万元延长到期日至2×22年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1 200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款减值准备300万元。假设不考虑贷款的罚息。（P/A，10%，3）＝2.4869，（P/F，10%，3）＝0.7513。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有（ ）。
- A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1800万元
- B.债务重组后甲企业剩余债务的账面价值为1200万元
- C.债务重组前乙银行贷款账面价值为1500万元
- D.债务重组日乙银行应借记投资收益312万元
正确答案及解析
正确答案
解析
选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值＝1 500＋1 500×10%×2＝1800（万元）；选项C，乙银行债务重组贷款账面余额＝1 500＋1500×10%×2－300＝1 500（万元）；选项D，债务重组日乙银行应借记投资收益的金额＝1 800－300－1 200＝300（万元），不包括未来应收的利息。
甲企业的会计分录：
借款的新现金流量＝1 200×8%×（P/A，10%，3）+1 200×（P/F，10%，3）=1 200×8%×2.4869+1 200×0.7513=1 140.3（万元）
现金流量变化=（1 200-1 140.30）/1 200=4.98%<10%
因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。
借：长期借款——本金 1 500
——应计利息 300
贷：长期借款——本金 1 140.3
投资收益 659.7
乙银行的会计分录：
借：贷款——本金 1 200
投资收益 300
贷款损失准备300
贷：贷款——本金 1 500
——应计利息 300
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