甲公司 2×18年前适用的所得税税率为 25%， 2×19年 6月 20日修订了企业所得税法，从 2×19年 7月 1日起适用的企业所得税税率为 20%。 2×17年 12月 20日，甲公司购入一台机器设备，该设备原价为 100万元，预计使用年限为 5年，无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中正确的有（ ）。
- A.2×18年12月31日递延所得税资产余额为5万元
- B.2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数为-1万元
- C.2×19年应确认的递延所得税资产发生额为0.8万元
- D.2×19年12月31日递延所得税资产余额为4.8万元
正确答案及解析
正确答案
解析
2×18年 12月 31日固定资产账面价值 =100-100×40%=60（万元），计税基础 =100- 100÷5=80（万元），应确认递延所得税资产余额 =（ 80-60） ×25%=5（万元），选项 A正确； 2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数 =（ 80-60） ×20%-5=-1（万元），选项 B正确； 2×19年会计计提折旧 =60×40%=24（万元），税法计提折旧 =100÷5=20（万元）， 2×19年应确认的递延所得税资产发生额 =（ 24-20） ×20%-1=-0.2（万元），选项 C错误； 2×19年 12月 31日固定资产账面价值 =60-24=36（万元），计税基础 =100-100÷5×2=60（万元），应确认递延所得税资产余额 =（ 60-36） ×20%=4.8（万元），选项 D正确。
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