（2014年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年【注：到期日20×3年9月30日】；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月【注：到期日20×3年5月31日】。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%，3）＝2.7232，（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，7%，3）＝2.6243
（P/F，5%，3）＝0.8638，（P/F，6%，3）＝0.8396，（P/F，7%，3）＝0.8163
要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间（4个月）因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，故扣除暂停资本化的期间的4个月。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75
当r＝6%时：
3000×5%×（P/A，6%，3）＋3000×（P/F，6%，3）
＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75
计算得出实际利率r＝6%。
借：银行存款 2919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3000
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
20×2年1月2日至20×2年8月31日资本化期间8个月；20×2年1月2日，支付1000万元；20×2年5月1日，支付1600万元；20×2年8月1日，支付1400万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。
①20×2年专门借款利息资本化金额＝2919.75×6%×8/12－（2919.75－1000）×0.5%×4－（2919.75－1000－1600）×0.5%×3＝73.60（万元）
②20×2年专门借款利息费用化金额＝2919.75×6%×4/12＝58.39（万元）
③20×2年一般借款资本化率＝（2000×6%＋3000×7%）/（2000＋3000）＝6.6%
④20×2年累计资产支出加权平均数＝（1000＋1600＋1400－2919.75）×（5－4）/12＝90.02（万元）
非正常停工，在计算一般借款资产支出加权平均数时，应扣除4个月；而在计算一般借款资本化率时，不应扣除4个月。
⑤20×2年一般借款利息资本化金额＝90.02×6.6%＝5.94（万元）
⑥20×2年一般借款利息总额＝2000×6%＋3000×7%＝330（万元）
⑦20×2年一般借款利息费用化金额＝330－5.94＝324.06（万元）
借：在建工程 4000
贷：银行存款 4000
借：在建工程 73.60
财务费用 58.39
应收利息 43.20
贷：应付利息 150（3000×5%）
应付债券——利息调整 25.19
【注：20×2年年末摊余成本＝2919.75＋25.19＝2944.94】
借：在建工程 5.94
财务费用 324.06
贷：应付利息（或银行存款）330
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
①20×3年专门借款利息资本化金额＝2944.94×6%×3/12＝44.17（万元）
②20×3年专门借款利息费用化金额＝2944.94×6%×9/12＝132.52（万元）
③20×3年一般借款利息资本化率＝（2000×6%×3/12＋3000×7%×3/12）/（2000×3/12＋3000×3/12）＝6.6%
④20×3年一般借款利息资本化金额＝（2280.25×3/12）×6.6%＝37.62（万元）
⑤20×3年一般借款利息费用化金额＝2000×6%×9/12＋3000×7%×5/12－37.62＝139.88（万元）
⑥20×3年借款费用资本化金额＝44.17＋37.62＝81.79（万元）
借：在建工程 1200
贷：银行存款 1200
借：在建工程 44.17
财务费用 132.52
贷：应付利息 150
应付债券——利息调整 26.69
借：在建工程 37.62
财务费用 139.88
贷：应付利息 177.5
借：固定资产 5361.33
贷：在建工程 5361.33
固定资产＝4079.54＋1200＋44.17＋37.62＝5361.33（万元）
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