甲公司发生的投资业务如下：（1）20×3年7月1日，甲公司以银行存款2800万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7500万元（等于账面价值）。20×3年下半年A公司实现净利润4000万元，因其他债权投资增加其他综合收益3000万元。（2）20×4年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2000万元，实现净利润740万元，因其他债权投资减少其他综合收益1000万元。（3）20×4年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。出售取得价款为3200万元，剩余15%的股权公允价值为1920万元。下列关于甲公司对该事项的会计处理，正确的有（ ）。
- A.甲公司个别报表中应确认投资收益140万元
- B.对于未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
- C.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益
- D.甲公司个别报表中处置股权时应确认的投资收益为1024万元
正确答案及解析
正确答案
解析
出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本＝7500×40%＝3000（万元）；损益调整＝（4000－2000＋740）×40%＝1096（万元）；其他综合收益＝（3000－1000）×40%＝800（万元）
出售时的会计分录为：
借：银行存款 3200
贷：长期股权投资——投资成本 （3000×25%/40%）1875
——损益调整 （1096×25%/40%）685
——其他综合收益（800×25%/40%）500
投资收益 140
未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：
借：其他权益工具投资 1920
贷：长期股权投资——投资成本 （3000－1875）1125
——损益调整 （1096－685）411
——其他综合收益 （800－500）300
投资收益 84
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：
借：其他综合收益 800
贷：投资收益 800
甲公司个别报表中处置股权时应确认的投资收益＝140＋84＋800＝1024（万元）。
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