A 上市公司在 2× 17年 1月 1日。授予职工 1 000 万份 限制性股票股权激励计划， 服务期限条件为 2年 ，公司预计 1 000万份限制性股票 在 2年后 均可行权（ 没有员工离职 ）。
限制性股票的 授予价格 为 10元 /股， A公司股票在 授予日 的市场价格为 19元 /股。限制性股票在 授予日 的公允价值为 9元 /股。
假定 A公司 满足 确认递延所得税资产的条件，适用的所得税税率为 25%。
要求： 编制确认递延所得税的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.2 × 17年 12月 31日， A公司确认股份支付费用的会计处理如下：
借：管理费用 4 500（ 1 000 × 9× 1/2 ）
贷：资本公积——其他资本公积 4 500
假设 A公司股票在 2× 17年 12月 31日的市场价格为 17 元 /股 ， A公司估计未来可税前抵扣的金额为 7 元 /股 （ 17 － 10 ），未来可税前抵扣的总额为 7 000 万元 （ 1 000 × 7）。
A 公司确认递延所得税的会计处理如下：
借：递延所得税资产 875（ 7 000 × 25%× 1/2 ）
贷：所得税费用 875
2.2 × 18年 12月 31日， A公司确认股份支付费用的会计处理如下：
借：管理费用 4 500（ 1 000 × 9－ 4 500 ）
贷：资本公积——其他资本公积 4 500
假设 A公司股票在 2× 18年 12月 31日的 市场价格 为 22元 /股， A公司预知未来可税前抵扣的金额为 12元 /股（ 22 － 10 ）未来可税前抵扣的总额为 12 000（ 1 000 × 12 ）， A公司预计未来可税前抵扣的金额 12 000 超过 等待期内确认的股份支付费用（ 累计为 9 000 ）， 超过部分 3 000万元（ 12 000 － 9 000 ）形成的递延所得税资产应直接计入 所有者权益 。
借：递延所得税资产 2 125（ 12 000 × 25%－ 875 ）
贷：所得税费用 1 375（ 9 000 × 25%－ 875 ）
资本公积——其他资本公积 750（ 3 000 × 25% ）
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