甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）。
- A.75万元
- B.20万元
- C.45万元
- D.25万元
正确答案及解析
正确答案
解析
未计提存货跌价准备前，站在合并报表的角度，存货的价值＝500×60%＝300（万元），个别报表中存货的价值是480万元，所以要抵销虚增的存货价值180万元：
借：营业收入 800
贷：营业成本 620
存货[（800－500）×60%]180
期末个别报表存货成本大于可变现净值，需要计提减值＝480－400＝80（万元），合并报表角度存货成本小于可变现净值，不需要计提减值，因此合并报表角度需要抵销存货跌价准备80万元：
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
计提存货跌价准备后，合并报表中存货产生的递延所得税资产＝（800×60%－500×60%）×25%＝45（万元），而个别报表中存货产生的递延所得税资产＝（800×60%－400）×25%＝20（万元），所以合并报表层面要补提递延所得税资产25万元：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用[（180－80）×25%]25
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