M公司为生产制造企业，适用的所得税税率为25%。2×17年12月31日购入一项固定资产，该项固定资产入账成本为1 500万元，预计使用寿命为5年（与税法规定一致），预计净残值为0，按照直线法计提折旧，2×18年年末可收回金额为1 000万元；2×19年年末可收回金额为800万元。税法要求的折旧方法等与会计一致。税法规定，计提资产减值准备不得税前扣除，实际发生时才允许税前扣除。M公司2×19年利润总额为5 000万元。假定不考虑其他因素，下列关于M公司该项业务在2×19年的会计处理，表述不正确的是（ ）。
- A.2×19年年初可抵扣暂时性差异余额为200万元
- B.2×19年期末递延所得税资产余额为50万元
- C.本期应转回的递延所得税资产为12.5万元
- D.M公司应确认的所得税费用为1250万元
正确答案及解析
正确答案
解析
2×18年期末账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元），大于可收回金额，因此计提减值准备＝1 200－1 000＝200（万元），减值后账面价值＝1 000（万元），计税基础＝1 500－1 500/5＝1 200（万元），形成200万可抵扣暂时性差异，即2×19年可抵扣暂时性差异期初余额为200万元，选项A正确；2×19年期末账面价值＝1 000－1 000/4＝750（万元），小于可收回金额，不计提减值，计税基础＝1 200－1 500/5＝900（万元），可抵扣暂时性差异期末余额为150万元，递延所得税资产期末余额为37.5万元，选项B错误；本期应转回递延所得税资产＝（200－150）×25%＝12.5（万元），选项C正确；由于不存在非暂时性差异和税率变动，2×19年所得税费用＝（5000－50）×25%＋（200－150）×25%＝1250（万元），选项D正确。
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